Вопрос: Должна ли организация заплатить НДС за январь 2003 г. по сроку 20 февраля 2003 г. и сдать налоговую декларацию по НДС, если: выручка от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж за январь 2003 г. составляет 750 000 руб.; авансы, полученные в этом же месяце, - 350 000 руб (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 49, декабрь 2003 г.)

Должна ли организация заплатить НДС за январь 2003 г. по сроку 20 февраля 2003 г. и сдать налоговую декларацию по НДС, если:

- выручка от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж за январь 2003 г. составляет 750 000 руб.;

- авансы, полученные в этом же месяце, - 350 000 руб.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал (п.2 ст.163 НК РФ). Такие налогоплательщики вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг, в том числе для собственных нужд) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, и в тот же срок представлять налоговую декларацию (п.6 ст.174 НК РФ).

Пунктом 38 Методических рекомендаций по применению главы 21 "НДС" НК РФ установлено, что при определении суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п.2 ст.163 НК РФ следует руководствоваться п.2.2 данных Методических рекомендаций. В этом пункте указывается следующее.

Сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, исходя из выручки от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (в соответствии со ст.147 и 148 НК РФ). Выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД по определенным видам деятельности, не включается в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг).

При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) не должны включаться: реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе; операции, перечисленные в подп.2, 3, 4 п.1 и п.2 ст.146 НК РФ; операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст.161 НК РФ.

Также не включаются в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) суммы денежных средств, перечисленные в ст.162 НК РФ.

Таким образом, авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) как суммы, связанные с оплатой (ст.162 НК РФ), не учитываются при определении размера выручки. Если сумма выручки в размере 750 000 руб. определена организацией правильно, в соответствии с приведенными выше положениями, то организация не обязана по результатам января уплачивать НДС, так как не превышен предел 1 млн руб., установленный НК РФ.

М. Власова,

ведущий эксперт журнала "ЭЖ Вопрос-ответ"

1 декабря 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 49, декабрь 2003 г.