Интернет-конференция Министра Российской Федерации по налогам и сборам Букаева Геннадия Ивановича "Реформа налоговой системы продолжается" (11 ноября 2003 г.)

Интернет-конференция
Министра Российской Федерации по налогам и сборам
Букаева Геннадия Ивановича
"Реформа налоговой системы продолжается"

11 ноября 2003 г. в 15:14 мск

Москва, ЦИТ МГУ

11 ноября 2003 г. в 15:14 мск в Центре Информационных Технологий МГУ началась интернет-конференция Министра Российской Федерации по налогам и сборам Букаева Геннадия Ивановича.

Тема конференции: "Реформа налоговой системы продолжается".

Конференция проводится компанией "Гарант" при поддержке компании "Гарант-Интернет" и журнала "Законодательство". Компания "Гарант" зарегистрирована в качестве Информационного агентства (свидетельство: ИА N 77-14642). При распространении сообщений и материалов информационного агентства другим средством массовой информации ссылка на информационное агентство обязательна (ст.23 Закона о СМИ).

Ведущий интернет-конференции - Шаманов Евгений Вячеславович (директор по внешним связям компании "Гарант").

Ведущий: Добрый день, уважаемые дамы и господа, здравствуйте, уважаемая интернет-аудитория! Мы начинаем нашу интернет-конференцию. Как проходит реформирование налоговой системы? Что нового следует ожидать в налогообложении?

Освещению этих и других вопросов посвящена наша сегодняшняя интернет-конференция.

Я с удовольствием представляю нашего сегодняшнего гостя - Министра Российской Федерации по налогам и сборам Букаева Геннадия Ивановича. В подготовке конференции приняли активное участие Начальник Управления организации работы с налогоплательщиками и средствами массовой информации МНС РФ Истратова Марина Владимировна, Заместитель начальника Управления организации работы с налогоплательщиками и средствами массовой информации МНС РФ Чикунов Евгений Анатольевич, начальник отдела взаимодействия со СМИ Управления организации работы с налогоплательщиками и СМИ МНС РФ Можаева Ирина Владимировна.

Я рад представить директора компании "Гарант" Дмитрия Викторовича Першеева, директора компании "Гарант-Интернет" Алексея Евгеньевича Солдаткина, главного редактора журнала "Законодательство" Наталью Викторовну Ткаченко, заместителя директора по внешним связям компании "Гарант" Комарову Татьяну Юрьевну.

Букаев Г.И.:

Добрый день коллеги, я рад снова оказаться в этой аудитории. Мне приятно встречаться с налогоплательщиками России, которые в текущем году работают, и работают хорошо. Ибо любое государство содержат налогоплательщики.

По итогам 9 месяцев 2003 года бюджетное задание выполняется и даже перевыполняется. Поступление в федеральный бюджет исполнено на 103%.

Много это или мало? К уровню прошлого года рост на 16,6%. Конечно, это обусловлено тем, в частности, что растет экономика страны, растет внутренний валовый продукт. Как было в прошлом году, так и в этом, основные пять налогов обеспечивают наполнение консолидированного бюджета более чем на 80%. На первом месте находиться НДС. Затем налог на прибыль. Он поступает в три уровня бюджетов - федеральный, региональный и местный. В прошлом году была введена в действие глава 25 НК "Налог на прибыль организаций". В соответствии с ней была снижена налоговая ставка по налогу на прибыль с 35% до 24%.

Понимая важность открытого диалога с налогоплательщиками, я готов ответить интернет-аудитории на заданные вопросы.

Ведущий: Геннадий Иванович, разрешите мне перейти к непосредственно вопросам, поступившим от интернет-аудитории. Первый вопрос задает Иван Мартынюк из Тюмени. В чем заключается изменение порядка взимания акцизов на нефтепродукты?

Букаев Г.И.:

Я так отвечу на этот вопрос. Федеральными законами от 24.07.2002 N 110-ФЗ и от 31.12.2002 N 191-ФЗ с 1 января 2003 года установлен новый порядок исчисления и уплаты акциза на нефтепродукты. До 1 января 2003 года налогоплательщиками акцизов по автомобильному бензину, дизельному топливу и моторным маслам являлись лица, осуществлявшие производство и реализацию нефтепродуктов. Начиная с 2003 года акциз исчисляется при получении (оприходовании) нефтепродуктов налогоплательщиками. То есть обязанность по уплате акцизов возложена также на организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих оптовую, оптово-розничную или розничную реализацию нефтепродуктов, получивших свидетельства регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - свидетельства).

Одной из основных целей установления нового порядка исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты было частичное замещение выпадающих доходов, направлявшихся субъектами Российской Федерации на ведение дорожного хозяйства, в связи с отменой с 1 января 2003 года налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств. Кроме этого, ставилась задача по повышению эффективности налогового администрирования во всей цепочке производства, оптовой и розничной реализации произведенных нефтепродуктов.

Новый порядок налогообложения акцизом нефтепродуктов позволяет обеспечить прозрачность всей цепочки их движения от производителя до конечной реализации, что делает возможным создание единого законченного цикла жесткого и повсеместного контроля не только за непосредственными производителями, но и потребителями нефтепродуктов, что практически полностью исключает возможность использования схем уклонения от налогообложения.

Отчетные данные свидетельствуют, что в условиях применения нового порядка уплаты акцизов на нефтепродукты, в целом обеспечивается выполнение установленных заданий по поступлению акцизов на нефтепродукты. Согласно данным налоговой отчетности, за январь-сентябрь текущего года по расчетам за 2002-2003 год начисления акцизов на нефтепродукты в консолидированный бюджет Российской Федерации составили 73,5 млрд. руб., фактически поступило - 74,7 млрд. руб., из них по расчетам только за текущий год - 60,3 млрд. руб. (24,1 млрд. руб. в федеральный бюджет Российской Федерации и 36,2 млрд. руб. в бюджеты субъектов Российской Федерации).

При принятии нового порядка исчисления и уплаты акцизов обращалось внимание на проблему распределения поступлений акцизов по нефтепродуктам между территориальными бюджетами пропорционально объемам потребления нефтепродуктов на территории субъектов Российской Федерации. Вместе с тем в настоящее время сложилась ситуация, при которой поступление акцизов на нефтепродукты сосредоточено в относительно небольшом количестве регионов по месту их производства, а также в регионах, на территории которых находятся оптовые поставщики первого звена.

Ряд субъектов Российской Федерации выступили с предложением о введении обязательности получения свидетельств, включая получение свидетельств арендаторами. Однако данная мера не сможет решить проблему равномерного поступления акцизов по территории страны. Анализ показал, что отсутствует прямая зависимость между количеством налогоплательщиков акциза на нефтепродукты, получивших свидетельство на территории субъекта Российской Федерации, и уровнем поступлений акцизов в бюджет региона. Кроме того, через розничную сеть реализуется меньшая часть нефтепродуктов, потребляемых в стране.

МНС России считает, что проблема неравномерности поступления акцизов на нефтепродукты в бюджеты регионов должна решаться в рамках бюджетного законодательства. Наиболее целесообразным представляется введение, начиная с 2004 года, механизма перераспределения части акцизов на нефтепродукты между субъектами Российской Федерации в соответствии с выбранными критериями.

Ведущий: Спасибо за подробный ответ. Следующий вопрос. Кривко Олег - финансовый директор из Астрахани просит разъяснить положения законодательства о налогах и сборах о порядке представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности организациями при отсутствии у них объекта налогообложения в конкретном налоговом периоде.

Букаев Г.И.:

Могу сказать Олегу: надо читать Налоговый кодекс. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Кроме того, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Информационном письме от 17.03.03 N 71 указал на то, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду.

В силу положений Налогового кодекса обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу налогоплательщиков данного налога.

Ведущий: Геннадий Иванович, из Тулы от Колобовой Клавдии Ивановны поступил интересный вопрос. Организация на основании проводимой маркетинговой политики предоставляет своим клиентам скидки в размере, превышающем 20 процентов от стоимости предоставляемых услуг. Имеют ли право налоговые органы в приведенном случае вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени? Что следует понимать под словами "обычные скидки"?

Букаев Г.И.:

В соответствии со статьей 40 Налогового кодекса для целей налогообложения применяется цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В соответствии с пунктом 2 статьи 40 Налогового кодекса, налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в том числе по сделкам, в которых допущено отклонение цены более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В случаях, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе внести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночная цена определяется согласно положениям пунктов 4-11 статьи 40 Налогового кодекса как цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях с учетом обычных при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавок к цене или скидок. Под "обычными" следует понимать скидки, которые широко применяются в соответствующей сфере предпринимательской деятельности.

Перечень оснований для предоставления скидок, приведенный в пункте 3 статьи 40 Налогового кодекса, носит примерный характер.

В частности, учитываются скидки, вызванные: сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги); потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; маркетинговой политикой, в том числе при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки; реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Согласно пункту 9 статьи 40 Налогового кодекса при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

Таким образом, если организация предоставляет своим клиентам скидки в размере, превышающем 20 процентов от стоимости предоставляемых услуг при условии, что цена сделки будет отклоняться более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня рыночных цен по идентичным сделкам, то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени.

Ведущий: Предприниматель из Вологды спрашивает. В каком порядке в целях налогообложения прибыли следует учитывать затраты на текущий ремонт списанных основных средств стоимостью до 10000 рублей?

Букаев Г.И.:

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12-ти месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

При этом часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией является основными средствами (пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса).

Стоимость имущества не являющегося амортизируемым включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса). Вместе с тем сам по себе факт списания стоимости объекта имущества в расходы не приводит к его выбытию из состава основных средств

Пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса предусмотрено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

При этом если стоимость основных средств полностью признана в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения, то глава 25 Налогового кодекса не предусматривает ограничений по включению в состав налоговой базы расходов на ремонт такого имущества, за исключением случаев, когда расходы на ремонт не соответствуют критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса.

Ведущий: Каким образом следует уточнять налоговую декларацию по налогу на прибыль при выявлении налогоплательщиком ошибки (искажения)? Интересуется Борзова Ольга Акимовна из Ярославля.

Букаев Г.И.:

Ольга Акимовна, отвечу кратко. В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Учитывая, что данная норма использует понятие "отчетные периоды", в случае выявления ошибок в декларациях относящихся к отчетному периоду, в том числе и в рамках одного налогового периода, налогоплательщик обязан осуществить перерасчет своих налоговых обязательств в периоде совершения ошибок (отчетном периоде), вне зависимости от возникшей переплаты или недоимки по налогам. Указанный перерасчет осуществляется путем представления уточненных деклараций за соответствующие отчетные периоды.

Ведущий: Каким образом следует отражать расходы по оплате проезда работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера к месту отпуска и обратно? Арефьев Юрий Егорович, Анадырь.

Букаев Г.И.:

В соответствии с пунктом 7 статьи 255 Налогового кодекса, для целей налогообложения прибыли учитываются расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

Кроме того, согласно статье 255 Налогового кодекса, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Статьей 325 Трудового кодекса РФ определено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов. Указанной статьей предусмотрено, что работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.

При этом оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем. Таким образом, законодательство предусматривает возможность признания в целях налогообложения прибыли расходов по проезду только по территории Российской Федерации при условии использования отпуска на территории Российской Федерации.

В случае если работник проводит отпуск за пределами территории Российской Федерации, то в составе расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли могут быть учтены затраты по проезду до пограничного пункта либо последнего места на территории Российской Федерации, проезд до которого может быть подтвержден документами оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Тем более, что статьей 325 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов. Если проезд к месту отпуска и обратно осуществляется на личном транспорте, то работником должны быть представлены документы, подтверждающие фактические расходы, понесенные при проезде (например, кассовые чеки, полученные при заправке автомобиля). При этом компенсируются расходы в сумме, не превышающей наименьшую стоимость проезда до соответствующего пункта.

Ведущий: По какой ставке - 20 или 10 процентов подлежит обложению налогом на добавленную стоимость реализация услуг по размещению информационных материалов (в рамках проведения выборов депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации) на каналах организаций телерадиовещания и в периодических печатных изданиях? (Гавриков Сергей Ильич, Москва)

Букаев Г.И.:

В соответствии с абзацем пятым подпункта 3 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса налогообложение по налоговой ставке 10 процентов производится при реализации услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, которые указаны в абзаце первом подпункта 3 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса, а именно в периодических печатных изданиях, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера.

В целях Налогового кодекса под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. При этом к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.

Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 N 41 (далее - Перечень).

В соответствии со статьей 53 Федерального закона от 20.12.2002 N 175-ФЗ "О выборах депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 175-ФЗ), информационное обеспечение выборов включает в себя информирование избирателей и предвыборную агитацию.

Статьей 54 Федерального закона N 175-ФЗ установлено, что информирование избирателей осуществляют органы государственной власти, органы местного самоуправления, избирательные комиссии, организации, осуществляющие выпуск средств массовой информации, юридические и физические лица в соответствии с указанным Федеральным законом, Федеральным законом "Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации". Органы государственной власти, органы местного самоуправления не вправе информировать избирателей о кандидатах, политических партиях, об избирательных блоках, выдвинувших списки кандидатов.

Информирование избирателей, в том числе через средства массовой информации, о подготовке и проведении выборов, сроках и порядке совершения избирательных действий, политических партиях, об избирательных блоках, о кандидатах, списках кандидатов, законодательстве Российской Федерации о выборах осуществляют избирательные комиссии.

Статьей 2 Федерального закона от 20.02.1995 N 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации" определено, что информацией являются сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления.

Учитывая изложенное, информационные материалы, размещаемые в средствах массовой информации в рамках информирования избирателей, правомерно относить к информационным сообщениям.

Таким образом, при реализации услуг по размещению информационных материалов (в рамках информирования избирателей) в периодических печатных изданиях, которые указаны в пунктах 1, 2, 4 и 5 вышеназванного Перечня, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов.

В соответствии с абзацем пятым пункта 1 Примечаний к Перечню к периодическим печатным изданиям, указанным в пунктах 1, 2 и 5 данного Перечня, не относятся периодические печатные издания в электронном виде, распространяемые, в частности, на магнитных носителях, по сети Интернет, по каналам спутниковой связи. Соответственно, размещение информационных материалов (в рамках информирования избирателей) в таких периодических печатных изданиях подлежит налогообложению по налоговой ставке 20 процентов.

Вместе с тем, статья 53 Федерального закона N 175-ФЗ разделяет такие понятия как информирование избирателей и предвыборная агитация. Пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 12.06.2002 N 67-ФЗ "Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 67-ФЗ) предвыборная агитация определяется как деятельность, осуществляемая в период избирательной кампании и имеющая целью побудить или побуждающая избирателей к голосованию за кандидата, кандидатов, список кандидатов или против него (них) либо против всех кандидатов (против всех списков кандидатов).

Следует также отметить, что печатные, аудиовизуальные и иные материалы, содержащие признаки предвыборной агитации, агитации по вопросам референдума и предназначенные для массового распространения, обнародования в период избирательной кампании, кампании референдума, в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 67-ФЗ, признаются агитационными материалами.

Учитывая изложенное, при реализации услуг по размещению материалов по предвыборной агитации в периодических печатных изданиях, указанных в пунктах 1, 2, 4 и 5 вышеназванного Перечня, налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в общеустановленном порядке по налоговой ставке 20 процентов.

При размещении предвыборных агитационных материалов (как в рамках информирования избирателей, так и предвыборной агитации) на каналах организаций телерадиовещания налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в общеустановленном порядке по налоговой ставке 20 процентов.

Ведущий: 27 июня 2003 года вступил в силу Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Согласно указанному Федеральному закону, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки. Просим разъяснить, следует ли выставлять счета-фактуры и как осуществлять их регистрацию в книге продаж при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт с применением контрольно-кассовой техники и выдачей чека ККМ? (Кротов Никита Сергеевич, Хабаровск - руководитель торгового комплекса)

Букаев Г.И.:

В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

При этом необходимо отметить, что в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за неприменение контрольно-кассовых машин" указывается следующее. Статьей 2 Закона (пункт 1) на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена обязанность при осуществлении наличных денежных расчетов применять контрольно-кассовую технику.

Исходя из положений Закона, сферой его регулирования являются наличные денежные расчеты, независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги).

Поэтому следует иметь в виду, что контрольно-кассовые машины подлежат применению и в тех случаях, когда наличные денежные расчеты осуществлялись с индивидуальным предпринимателем или организацией (покупателем, клиентом).

Пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с пунктом 7 вышеуказанной статьи Налогового кодекса при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Согласно статье 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, вышеизложенная норма Кодекса в части реализации товаров организациями розничной торговли применяется только в случае, если указанные товары приобретаются для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Также следует отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Налогового кодекса. Других исключений Налоговым кодексом не предусмотрено.

Следовательно, в случае, если покупатель, согласно представленной доверенности, выступает от имени юридического лица, или если покупателем является индивидуальный предприниматель, представивший свидетельство о государственной регистрации, т.е. товары приобретаются для использования, связанного с предпринимательской деятельностью, налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны в установленном Налоговым кодексом порядке выдавать счета-фактуры.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Согласно пункту 6 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. Указанная норма Кодекса применяется в случае реализации товаров (работ, услуг) населению. Таким образом при реализации организациями розничной торговли товаров (работ, услуг) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям запрета на выделение соответствующей суммы налога Налоговым кодексом не установлено.

Согласно статье 172 Налогового кодекса, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Налогового кодекса.

В связи с изложенным, при приобретении товаров в организациях розничной торговли юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют право на вычеты при наличии счетов-фактур и кассовых чеков с выделенной суммой налога на добавленную стоимость.

При этом в строке 5 счета-фактуры должен быть указан порядковый номер чека и дата покупки.

В соответствии с пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 N 914, продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов - фактур (лент контрольно - кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Согласно вышеизложенной норме продавец должен регистрировать в книге продаж показания лент контрольно - кассовых машин и бланков строгой отчетности в части, относящейся к реализации товаров (работ, услуг), осуществляемой, в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, без выставления счетов-фактур. При выставлении счетов-фактур продавец регистрирует в книге продаж указанные счета-фактуры. При этом показания лент контрольно-кассовых машин, соответствующие вышеуказанным счетам-фактурам, в книге продаж не регистрируются.

Ведущий: В связи с вступлением в силу Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", просьба разъяснить порядок обложения налогом на добавленную стоимость сумм авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. (Атаманов Николай Юрьевич, Владивосток - предприниматель).

Букаев Г.И.:

Согласно пункту 1 статьи 162 Налогового кодекса, налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор поставки является отдельным видом договора купли-продажи. На основании пункта 5 статьи 454 ГК РФ положения ГК РФ о договоре купли-продажи применяются к договору поставки, если иное не предусмотрено нормами ГК РФ об этом виде договора.

Согласно статье 506 ГК РФ, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

При этом необходимо учитывать, что договором поставки товаров может быть предусмотрена предварительная оплата товара.

Согласно статье 487 ГК РФ в случае, когда договором поставки предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со статьей 314 ГК РФ.

Таким образом, статьей 487 ГК РФ определено понятие предварительной оплаты товара - оплата полностью или частично до передачи продавцом товара покупателю.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Следовательно, для целей исчисления налога на добавленную стоимость авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиками от покупателей товаров (работ, услуг) до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

На основании изложенного до вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" при применении подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса необходимо учитывать, что денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары после даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта, а также за выполненные работы (оказанные услуги), поименованные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическое выполнение указанных работ (услуг), не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость до даты реализации, предусмотренной пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса.

После вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары (припасы) после даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров (припасов) в режиме экспорта (перемещения припасов), а также за выполненные работы (оказанные услуги), поименованные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическое выполнение указанных работ (услуг), не включаются в налоговую базу по налогу до момента определения налоговой базы, предусмотренного пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса.

При этом денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары (припасы) после даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров (припасов) в режиме экспорта (перемещения припасов), а также за выполненные работы (оказанные услуги), поименованные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическое выполнение указанных работ (услуг), не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость только в размере средств, соответствующем доле отгруженной продукции, выполненных работ (оказанных услуг).

Ведущий: Вопрос задает Киселев Илья Николаевич. Сотовый телефон принадлежит физическому лицу, директору предприятия, арендной платы нет, счета приходят на физическое лицо, оплачивает их предприятие. Включается ли оплата предприятием указанного сотового телефона в доход физического лица?

Букаев Г.И.:

Согласно статьи 210 Налогового кодекса, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса.

В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, оплата предприятием счетов за сотовый телефон, приходящих на физическое лицо, являющееся его собственником (директором предприятия), в соответствии со статьей 211 Налогового кодекса включается в налогооблагаемый доход указанного физического лица.

Ведущий: Студент Мухин Виктор, пос. Раздольное, Надеждинский район, Уссурийская область спрашивает.

В отдаленных населенных пунктах отсутствуют банковские учреждения и отделения связи. Работник предприятия, обучающийся в вузе, из-за их отсутствия, не имея возможности внести плату за свое обучение, обращается с заявлением в бухгалтерию своего предприятия с просьбой перечислить из его дохода на счет учебного заведения стоимость обучения. Предприятие подтверждает факт удержания стоимости обучения из его заработной платы справкой, копией лицевого счета, платежным поручением. Можно ли предоставить ему социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса?

Букаев Г.И.:

Виктор, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса в связи с произведенными затратами на обучение налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Поскольку в указанном случае оплата обучения произведена за счет обучающегося физического лица, что подтверждается справкой предприятия об удержании стоимости обучения из его заработной платы, копией лицевого счета, платежным поручением, то физическому лицу можно предоставить в установленном порядке социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса.

Ведущий: Конкретный вопрос адресует Вам Кулаков Александр Александрович из Твери. 20 августа 2002 года заключен договор купли - продажи квартиры между физическим лицом и предприятием. В договоре записано, что "расчет произведен полностью до подписания настоящего договора", однако фактически денежные средства внесены физическим лицом в кассу предприятия месяцем позже, то есть 20 сентября 2002 года (что подтверждается приходным кассовым ордером). Имеет ли право физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом по доходам 2002 года?

Букаев Г.И.:

В соответствии с положениями подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Факт уплаты денежных средств по договору устанавливается на основании платежных документов, а не на основании записи в договоре купли - продажи.

Поскольку приходным кассовым ордером подтверждается факт уплаты в 2002 году физическим лицом денежных средств по договору купли - продажи квартиры, то физическое лицо в указанном случае имеет право на предоставление имущественного налогового вычета по доходам 2002 года.

Ведущий: Следующий вопрос из Самары, его задает Леонид Матвеевич. Имеет ли право налоговый орган при предоставлении имущественного налогового вычета в связи со строительством жилого дома требовать у налогоплательщика смету на строительство данного объекта (строительство ведется силами налогоплательщика)?

Букаев Г.И.:

Давайте обратимся в Налоговый кодекс. В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Кроме этого, в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика документы, подтверждающие его целевые расходы на строительство жилого дома, включая смету на строительство данного объекта.

Ведущий: Частный предприниматель Юрчук Николай Иванович, пос.Николаевка, Ульяновская область спрашивает. Организация закупила картофель у физического лица - налогового резидента Российской Федерации. Справка о том, что картофель выращен в личном подсобном хозяйстве, физическими лицом не представлена. Обязана ли организация в этом случае удержать налог на доходы физических лиц с суммы выплаты физическому лицу за приобретенный у него картофель?

Букаев Г.И.:

Согласно статьи 136 Гражданского кодекса Российской Федерации поступления, полученные в результате использования имущества (плоды, продукция, доходы), принадлежат лицу, использующему это имущество на законном основании, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором об использовании этого имущества.

Таким образом, в указанном случае имеет место продажа имущества физическим лицом. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, к которым относятся и доходы от продажи физическим лицом - налоговым резидентом РФ картофеля организации, налоговая база определяется согласно статье 210 Налогового кодекса как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса.

Пунктом 2 статьи 220 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при реализации принадлежащего ему имущества, в том числе картофеля, при подаче декларации по окончании налогового периода в налоговый орган.

Следовательно, определить налоговую базу при реализации физическим лицом картофеля организации может только налоговый орган, предоставляющий имущественный налоговый вычет. В связи с этим в рассматриваемом случае положения пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса об удержании налоговым агентом налога при фактической выплате дохода не могут быть применены.

Организация - источник выплаты дохода согласно статьи 230 Налогового кодекса представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Таким образом, организация в указанном случае не должна удерживать налог с суммы, выплаченной физическому лицу за приобретенный у него картофель, а только подать сведения в налоговый орган о доходах физического лица в порядке, указанном в статье 230 Налогового кодекса. Физическое лицо, получившее доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог, на основании пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Физическое лицо в обязательном порядке представляет налоговую декларацию в сроки, установленные в статье 229 Налогового кодекса. Указанное лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса.

Ведущий: Куда следует представлять сведения по форме N 2-НДФЛ о доходах работников обособленных подразделений: в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений или в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации, в составе которой они находятся? Начисление дохода и исчисление налога на доходы физических лиц работникам обособленных подразделений и головной организации производится в головной организации. (Смирнов Александр Михайлович, Ростов-на-Дону).

Букаев Г.И.:

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Таким образом, головная организация обязана представлять сведения о доходах работников как головной организации, так и обособленных подразделений по месту своей постановки на налоговый учет.

Ведущий: Что изменилось в налогообложении доходов физических лиц после введения в действие Федерального закона от 22.05.2003 N 55-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"? (Маликатов Дмитрий Сергеевич, Волгоград).

Букаев Г.И.:

С 1 января 2001 года в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц".

Согласно пункту 27 статьи 217 Налогового кодекса, не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

С процентных доходов, превышающих три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в течение периода, за который начисляются проценты по рублевым вкладам, налог взимается по ставке 35%.

Вышеизложенный порядок налогообложения применялся к процентным доходам, полученным с 1 января 2001 года, в том числе и по договорам банковского вклада, заключенным до вступления в силу части второй Налогового кодекса (до 1 января 2001 года).

Согласно пункту 27 статьи 217 Налогового кодекса не облагаются налогом на доходы физических лиц проценты, получаемые налогоплательщиками по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, если они выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

С процентных доходов по срочным пенсионным вкладам в рублях, внесенным физическими лицами на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, налог исчисляется по ставке 13 процентов - в отношении процентных доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Федеральным законом от 22.05.2003 N 55-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в пункт 27 статьи 217 Налогового кодекса внесены изменения. На основании нового положения статьи 217 Налогового кодекса, которое вводится в действие с 27 июня 2003 года, не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по указанным вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Согласно пункту 2 статьи 224 Налогового кодекса в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) для исчисления налога на доходы физических лиц применяется ставка в размере 35% - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

С процентных доходов по срочным пенсионным вкладам порядок налогообложения остался прежний. При исчислении налога применяется ставка 13 процентов - в отношении налогооблагаемых процентных доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В отношении процентных доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации с 1 января 2001 года для исчисления налога на доходы физических лиц принимается ставка в размере 30%.(пункт 3 статьи 224 Налогового кодекса).

Ведущий: Свой вопрос задает преподаватель ВУЗа Соловьева Зинаида Николаевна, Санкт-Петербург. Какие изменения внесены в порядок предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов в 2003 году?

Букаев Г.И.:

В отношении доходов, полученных начиная с 2001 года, подлежащих налогообложению, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса, социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета на обучение, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25 000 рублей.

Аналогичный размер социального налогового вычета предоставляется на недорогостоящее лечение и приобретение медикаментов.

При определении размера налоговой базы согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 рублей, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" установлено при налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13%, уменьшение доходов, полученных с 1 января 2003 года, на имущественный налоговый вычет в части расходов, но не более 1000 000 рублей.

Кроме того, указанным законом увеличен максимальный размер социальных налоговых вычетов на обучение и лечение с 25 000 руб. до 38 000 руб.

Следует учесть, что имущественные и социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в отношении доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%.

Ведущий: Имеет ли право налоговый агент предоставлять стандартный налоговый вычет с 2003 года? (Сухоруков Вадим Васильевич, Москва).

Букаев Г.И.:

В соответствии с ранее действующей редакцией пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса, одним из работодателей предоставлялись стандартные налоговые вычеты только лицам, состоящим с этим работодателем в трудовых отношениях.

На основании Федерального закона от 07.07.2003 N 105-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2003 года стандартные налоговые вычеты могут предоставляться налогоплательщику одним из налоговых агентов, выплачивающих этому лицу доход, подлежащий налогообложению, а не только работодатель, как это было установлено ранее. До принятия этого закона некоторые неработающие граждане (например, пенсионеры) в случае получения доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, вынуждены были подавать декларацию в налоговый орган, чтобы получить стандартный налоговый вычет. Теперь достаточно подать заявление на предоставление стандартного налогового вычета и документы, подтверждающие право на вычет в бухгалтерию организации, выплачивающей доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

В случае, когда у физического лица с полученного дохода налог на доходы физических лиц удержан без предоставления налогового вычета, то излишне удержанные налоговым агентом суммы налога согласно пункту 1 статьи 231 Налогового кодекса подлежат возврату налоговым агентом. Право на стандартные налоговые вычеты имеют налогоплательщики, у которых полученные ими доходы облагаются налогом по ставке 13%.

Ведущий: При заявлении налогоплательщиком социального налогового вычета за обучение, у него возникает необходимость в предоставлении документа, который бы подтверждал наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии, или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения. Может ли входить в перечень подтверждающих документов для получения налогоплательщиком социального налогового вычета за обучение копия лицензии образовательного учреждения на право оказания соответствующих образовательных услуг, заверенная печатью образовательного учреждения с подписью руководителя, либо копия договора с образовательным учреждением на обучение, в котором имеется ссылка на соответствующую лицензию? (Манвелидзе Автандил Георгиевич, Москва).

Букаев Г.И.:

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса, социальный налоговый вычет в сумме, направленной налогоплательщиком на свое обучение, предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Согласно статье 31 Налогового кодекса, налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Для подтверждения лицензии образовательного учреждения налогоплательщику достаточно представить копию договора с учебным заведением об образовательных услугах, в котором имеется указание на лицензию или иной документ, подтверждающий статус образовательного учреждения.

Ведущий: Имеет ли право на имущественный налоговый вычет гражданин, который приобрел в 2003 году в собственность две комнаты в коммунальной квартире, оформив их как приобретение в общую долевую собственность 40/100 долей квартиры, и таким же образом оформив право собственности на объект недвижимости (в доле определенного размера)? (Виноградов Дмитрий, Екатеринбург).

Букаев Г.И.:

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса при приобретении жилого дома или квартиры в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности, а в случае приобретения в общую совместную собственность - на основании письменного заявления о распределении долей между совладельцами.

Таким образом, в случае приобретения физическим лицом комнат в коммунальной квартире, при оформлении права общей долевой собственности, оно вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в части произведенных им расходов соразмерно его доле собственности.

В данном случае налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере произведенных им расходов, но не более 400000 руб. (40/100 от 1000000 руб.).

Ведущий: Означает ли применение абзаца четвертого пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации, что налогоплательщики должны уплачивать единый социальный налог, перечисляемый в федеральный бюджет, по ставке, превышающей 28 процентов? (Семина Зоя Михайловна, Нижний Новгород - финансист).

Букаев Г.И.:

В соответствии со статьей 243 Налогового кодекса, сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно пункту 3 статьи 243 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 31.12.2002 N 196-ФЗ) в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы подлежащего уплате единого социального налога.

Несвоевременная уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не приводит к увеличению ставки единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, которая статьей 241 Налогового кодекса установлена в размере 28 процентов.

Но при этом в абсолютном выражении совокупные платежи в Пенсионный фонд Российской Федерации (включая единый социальный налог по ставке 28% и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 14%) могут достигнуть величины 42% от налоговой базы в том случае, если страховые взносы налогоплательщиком не будут уплачиваться и по этой причине на основании пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса примененный налоговый вычет будет признан занижением единого социального налога.

Ведущий: Прошу разъяснить особенности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход. (Гладилин Федор Геннадьевич, Уфа).

Букаев Г.И.:

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением таких видов предпринимательской деятельности, единый социальный налог не уплачивают.

Уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат, начисленных в пользу физических лиц, указанные налогоплательщики производят в общеустановленном порядке. Кроме того, с 1 января 2002 года индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

При этом Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" льготы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе в виде фиксированного платежа) не предоставлены.

Таким образом, в течение расчетного периода, которым является календарный год, индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога на вмененный доход (в том числе являющиеся пенсионерами, включая инвалидов I, II или III группы) обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде минимального размера фиксированного платежа в сумме 150 рублей в месяц, в том числе на финансирование страховой части трудовой пенсии - 100 рублей, на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 50 рублей.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа не связаны с доходом индивидуального предпринимателя, поэтому подлежат уплате независимо от размера полученного дохода от предпринимательской деятельности в данном налоговом периоде.

Федеральным законом N 167-ФЗ также не предусмотрено освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде минимального размера фиксированного платежа в случае временного приостановления предпринимательской деятельности (без прекращения деятельности в установленном законом порядке), отсутствия доходов от такой деятельности.

В случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя и снятия с налогового учета в соответствии с действующим законодательством одновременно прекращается обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде минимального размера фиксированного платежа.

Ведущий: Геннадий Иванович, география вопросов обширна. Разумных Олег из Хабаровска спрашивает. Налоговые органы осуществляют проверки организаций по соблюдению ими законодательства о налогах и сборах. Каковы масштабы нарушений?

Букаев Г.И.:

МНС России и его территориальные органы с целью укрепления налоговой дисциплины, выявления, предупреждения и пресечения налоговых правонарушений принимают все предусмотренные законодательством меры, направленные на усиление контроля за выполнением налогоплательщиками своих обязательств перед бюджетом и повышение на этой основе собираемости налогов.

За 9 месяцев 2003 года налоговыми органами по результатам проведенных камеральных и выездных проверок дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней, с учетом налоговых санкций и пени, на сумму 240 млрд. рублей, что составляет 10% от суммы начисленной к уплате налогоплательщикам декларациями и расчетами.

При проведении выездных проверок организаций налоговые органы выявляют нарушения более чем в каждой второй проверке. В частности: в 2001 году удельный вес проверок, выявивших нарушения в общем количестве проведенных проверок, составил 53%, в 2002 году - 57%, за 9 месяцев 2003 года - 65 процентов.

При этом суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и платежей в расчете на 1 проверку организации в 2001 году составили 211 тыс. рублей, в 2002 году - 250 тыс. рублей, за 9 месяцев 2003 года - 588 тыс. рублей. По отдельным категориям налогоплательщиков дополнительно начисленные платежи в расчете на 1 выездную проверку значительно выше, в частности, доначисления на одну выездную проверку организации - основного налогоплательщика, выявившую нарушения, по итогам работы за 1 полугодие 2003 года в среднем составили 1,9 млн. рублей.

Ведущий: Какие меры принимаются налоговыми органами в отношении налогоплательщиков, не представляющих налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность в налоговые органы? (Рустамов Рашид Ильясович, Магадан).

Букаев Г.И.:

В сфере особого внимания МНС России и его территориальных органов находится вопрос усиления эффективности контрольной работы в отношении такой категории налогоплательщиков как налогоплательщики, не представляющие в налоговые органы налоговую отчетность или представляющие "нулевую" отчетность, так как целью большинства налогоплательщиков данной категории является уклонение от уплаты налогов.

Контрольная работа в отношении налогоплательщиков - организаций, не представляющих отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, проводится налоговыми органами на постоянной основе с принятием конкретных мер по своевременному выявлению данной категории налогоплательщиков, сбору необходимой информации о их деятельности, направлению в органы ФСНП России и МВД России материалов для установления их места нахождения (места жительства), проведению проверок соблюдения ими законодательства о налогах и сборах, предъявлению исков в судебные органы о признании недействительной государственной регистрации юридического лица либо о ликвидации организации по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации. Указанная работа проводится налоговыми органами во взаимодействии с правоохранительными и иными контролирующими органами и, при необходимости, с привлечением сотрудников указанных органов в установленном порядке к проведению мероприятий налогового контроля, в частности:

в органы ФСНП и МВД России для установления места нахождения юридических лиц, не представляющих налоговую отчетность, по состоянию на 1 июля 2003 года передано материалов по 593 тыс. организациям, из них органами ФСНП и МВД России разыскано 31 тыс. организаций;

в судебные органы по состоянию на 1 июля 2003 года направлено 255,6 тыс. исков, по решениям судов за 1 полугодие 2003 года ликвидировано 21 тыс. организаций;

в органы Федеральной службы финансового оздоровления России по состоянию на 1 июля 2003 года направлено материалов для признания организаций неплатежеспособными (банкротами) по 26,8 тыс. юридических лиц;

за 1 полугодие 2003 года выездными проверками охвачено 12,9 тыс. организаций названной категории, по результатам проверок данной категории налогоплательщиков дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней на сумму 1,3 млрд. рублей.

Кроме того, налоговые органы в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации выносят (согласно пункту 2 статьи 76 Налогового кодекса) решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке, а также за нарушение налогоплательщиком сроков предоставления налоговых деклараций составляют протоколы об административной ответственности по статьей 15.5 КоАП РФ.

Ведущий: Сколько видов передачи налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, юридических лиц в налоговые органы в электронном виде существует в настоящее время? (Мирошниченко Дарья Вадимовна, Чита).

Букаев Г.И.:

Существуют четыре способа представления в налоговые органы налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (далее - указанных документов), в электронном виде:

1-й способ. Налогоплательщик лично передает в отдел работы с налогоплательщиками налогового органа указанные документы на бумажном носителе. Налогоплательщик также может отправить указанные документы по обычной почте. Недостатком данного способа является отсутствие арифметического контроля информации в указанных документах, что приводит к появлению ошибок и возможному применению соответствующих финансовых санкций к налогоплательщику;

2-й способ. Налогоплательщик перед представлением указанных документов в налоговый орган переводит информацию в электронный вид самостоятельно или с помощью организаций, оказывающих данную услугу.

Программные продукты для перевода данных указанных документов в электронный вид распространяются налоговыми органами бесплатно. Положительной стороной данного варианта является проведение арифметического контроля непосредственно при вводе (есть время для внесения исправлений). При приеме инспектор проверяет только полноту предоставленной информации, что сокращает время сдачи налогоплательщиком указанных документов до нескольких минут. Недостатками данного способа является обязательное посещение налогоплательщиком налогового органа;

3-й способ. Уполномоченный представитель налогоплательщика (возможно, это аудиторские фирмы) оказывает услуги плательщикам по переводу указанных документов в электронный вид, формированию электронных копий в пакет и передаче их в отдел работы с налогоплательщиками налогового органа, что снижает нагрузку на инспекторов по приему отчетности. В то же время, этот способ позволяет налогоплательщику лично не присутствовать во время сдачи указанных документов в налоговом органе, т.к. он делегирует свои права по передаче налоговой отчетности представителю;

4-й способ. Бесконтактный способ представления указанных документов в налоговый орган - через специализированного оператора связи по телекоммуникационным каналам (сеть Интернет и др.) передаются указанные документы непосредственно в налоговый орган. Использование электронно - цифровой подписи (ЭЦП) позволяет налогоплательщику не дублировать предоставленную информацию на бумажных носителях.

Это исключает потерю времени на посещение налогового органа и сокращает время передачи, что дает возможность представлять указанные документы за день до последнего дня, установленного для их сдачи.

Ведущий: Ширяева Надежда Петровна коммерческий директор из Архангельска просит разъяснить порядок получения сведений о юридическом лице, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Букаев Г.И.:

Надежда Петровна, соответствии со статьей 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" сведения, содержащиеся в государственном реестре, являются открытыми и общедоступными, за исключением паспортных данных физических лиц и их идентификационных номеров налогоплательщиков.

Паспортные данные физических лиц и их идентификационные номера налогоплательщиков могут быть предоставлены исключительно по запросам органов государственной власти в соответствии с их компетенцией.

Содержащиеся в государственном реестре сведения о конкретном юридическом лице предоставляются в виде: выписки из государственного реестра; копии документа (документов), содержащегося в регистрационном деле; справки об отсутствии запрашиваемой информации.

Форма и порядок предоставления содержащихся в государственном реестре сведений установлены Правилами ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 438 "О Едином государственном реестре юридических лиц".

Срок предоставления содержащихся в государственном реестре сведений не может составлять более чем пять дней со дня получения регистрирующим органом соответствующего запроса.

Содержащиеся в государственном реестре сведения о конкретном юридическом лице предоставляются по запросу, составленному в произвольной форме.

Запрос о предоставлении сведений из Единого государственного реестра юридических лиц о конкретном юридическом лице подается в регистрирующий (налоговый) орган по месту нахождения юридического лица. Информация предоставляется по запросу за плату при условии представления одновременно с запросом копии платежного документа:

а) юридическому лицу о нем - при повторном обращении в течение одного календарного года в виде выписки из государственного реестра либо при обращении в регистрирующий орган за повторной выдачей документа, подтверждающего факт внесения записи в государственный реестр;

б) гражданам и организациям - сведения о конкретном юридическом лице при обращении за информацией о нем, за исключением паспортных данных физических лиц и их идентификационных номеров налогоплательщиков.

Размер платы за предоставление информации составляет два установленных законом минимальных размера оплаты труда за каждый документ. Размер платы за срочное предоставление сведений составляет четыре минимальных размера оплаты труда за каждый документ.

Ведущий: В связи с введением в действие Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) возникает вопрос: на учет в налоговом органе должен вставать адвокатский кабинет или адвокат, его учредивший?

Букаев Г.И.:

Статьей 20 Федерального закона N 63-ФЗ установлено, что формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Адвокаты вправе в соответствии с Федеральным законом N 63-ФЗ самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности.

Статьей 21 Федерального закона N 63-ФЗ предоставлено право адвокатам, принявшим решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждать адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность не является предпринимательской.

Согласно пункту 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, поскольку для осуществления адвокатской деятельности не требуется государственной регистрации адвокатов в качестве индивидуальных предпринимателей, адвокаты как таковые не являются индивидуальными предпринимателями.

Согласно пункту 1 статьи 83 Налогового кодекса, налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Нормами пунктов 3 и 6 статьи 83 Налогового кодекса предусмотрена постановка на учет в налоговом органе по месту жительства путем подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе индивидуальных предпринимателей, а также частных нотариусов, частных детективов и частных охранников, которые приравнены к ним для целей Налогового кодекса согласно статье 11 Налогового кодекса.

Исходя из вышеизложенного, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, не обязаны встать на учет в налоговом органе в аналогичном порядке, поскольку согласно статье 11 Налогового кодекса адвокаты не приравнены для целей Налогового кодекса к индивидуальным предпринимателям.

Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, в том числе адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, осуществляется в порядке, установленном пунктом 7 статьи 83 Налогового кодекса, налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 Налогового кодекса, либо при обращении адвокатов в налоговый орган по месту жительства в целях признания, соблюдения и защиты прав и свобод гражданина (согласно статьям 2, 17, 18 Конституции Российской Федерации) на основании сведений, указанных в заявлении физического лица о выдаче ему свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства.

Ведущий: Иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе, открыла в сентябре 2003 года координационный офис (обособленное подразделение) на территории, подведомственной другому налоговому органу. При постановке на учет координационному офису был присвоен ИНН, отличный от ИНН самой организации. Правомерно ли был присвоен новый ИНН?

Букаев Г.И.:

В соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (утверждено Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124) в случае осуществления иностранной организацией деятельности в нескольких местах на территориях подконтрольных различным налоговым органам, она обязана встать на учет в каждом таком налоговом органе.

При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной организации Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП.

Таким образом, ИНН присваивался иностранной организации во всех территориальных налоговых органах, осуществляющих налоговый контроль по месту осуществления деятельности иностранной организации.

Следовательно, ИНН координационному центру присвоен налоговым органом правомерно.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с Приказом МНС России от 28.07.2003 N БГ-3-09/426 "Об учете иностранных организаций в налоговых органах" (зарегистрирован в Минюсте России 14.08.2003 N 4975) (далее - Приказ 426) налоговые органы с 1 октября 2003 года осуществляют постановку на учет/учет иностранных организаций с применением справочника "Коды иностранных организаций" (далее - Справочник КИО).

Кроме того, Приказом 426 с 1 октября 2003 года введен в действие Порядок замены иностранным организациям ранее выданных документов, подтверждающих постановку на учет/учет в налоговых органах.

В соответствии с Приказом 426 идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается с применением Справочника КИО.

Код иностранной организации (КИО) предназначен для идентификации иностранной организации и имеет единое значение для всех случаев ее постановки на учет/учета в налоговых органах Российской Федерации.

Таким образом, после замены иностранным организациям ранее выданных документов, подтверждающих постановку на учет/учет в налоговых органах, для каждой иностранной организации будет применяться только один идентификационный номер налогоплательщика.

Ведущий: Предприниматель из Москвы задает Вам вопрос. Вправе ли налоговые органы требовать от налогоплательщика при постановке на учет копии паспортов руководителя и главного бухгалтера, а также копии договоров аренды в случае использования арендованного помещения?

Букаев Г.И.:

Постановка на учет организаций в налоговых органах осуществляется на основании документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (статья 84), Приказом Госналогслужбы России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц", зарегистрирован Минюстом России 22.12.1998 N 1664, Приказом МНС России от 09.08.2002 N БГ-3-09/426 "О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года", зарегистрирован Минюстом России 03.10.2002 N 3830, а также методическими указаниями МНС России. Установленный законодательством перечень документов является исчерпывающим, и требование иных документов, в том числе приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера организации, паспортных данных (ксерокопии паспорта) руководителя и главного бухгалтера организации (обособленного подразделения), договора аренды помещений, информационного письма, выданного органами государственной статистики, недопустимо.

Ведущий: Вправе ли организация рассчитывать на получение Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения в день государственной регистрации организации? (Ругачев Сергей Олегович, Москва)

Букаев Г.И.:

Порядок государственной регистрации юридического лица определен Федеральным законом Российской Федерации от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц". Регистрирующими органами являются территориальные органы МНС России.

Вместе с тем, в настоящее время предусмотрен специальный порядок государственной регистрации отдельных видов юридических лиц в отношении кредитных организаций и общественных объединений, в том числе политических партий и религиозных организаций. Функции контроля и надзора за порядком создания и деятельности указанных видов юридических лиц осуществляют Центральный банк Российской Федерации и Министерство юстиции Российской Федерации.

Регистрирующими органами для указанных юридических лиц являются Управления МНС России по субъектам Российской Федерации, в связи с чем место государственной регистрации и место постановки на учет не совпадают.

Министерством Российской Федерации по налогам и сборам во исполнение положений Приказа МНС России от 09.08.2002 N БГ-3-09/426 "О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года" (зарегистрирован Минюстом России 03.10.2002 N 3830) дано указание налоговым органам, в случае совпадения места государственной регистрации и места постановки на учет юридического лица, обеспечить одновременную выдачу Свидетельства о государственной регистрации юридического лица и Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а в ином случае - выдачу юридическим лицам Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе не позднее пяти дней со дня государственной регистрации юридического лица, при условии одновременной подачи Заявления о постановке на учет с пакетом документов для государственной регистрации.

Учитывая изложенное выше, организация вправе получить Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения в день государственной регистрации, если в отношении этой организации не предусмотрен специальный порядок государственной регистрации.

Ведущий: Интерсный вопрос задает пенсионер из Санкт-Петербурга Носков Лев Николаевич. Сколько налогов и сборов поступило в бюджетную систему Российской Федерации за 9 месяцев 2003 года? Сколько налогов и сборов обеспечит Министерство за 2003 год?

Букаев Г.И.:

Достаточно благоприятные условия, сложившиеся в российской экономике в 2003 году, в значительной степени способствуют росту не только ряда основных макроэкономических показателей, но и увеличению налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, что, в свою очередь, положительно отражается на исполнении консолидированного и федерального бюджетов Российской Федерации. Росту налоговых поступлений способствовала и большая работа, проводимая Министерством и его территориальными органами, по налоговому администрированию.

В консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-сентябре т.г. поступило налогов и сборов в сумме 1 943,1 млрд. рублей, что на 16,6% больше, чем в соответствующем периоде прошлого года.

В федеральный бюджет мобилизовано за 9 месяцев т.г. 971,0 млрд. рублей, что почти на 144 млрд. рублей, или на 17,3% больше, чем за соответствующий период 2002 года.

Темпы роста поступлений налогов и сборов как в консолидированный, так и в федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации превышают рост инфляции, что позволяет говорить о росте поступлений в реальном выражении.

Отношение поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет к ВВП в январе-сентябре текущего года составило 10,0% против 10,5% в соответствующем периоде 2002 года, что свидетельствует о конкретной реализации налоговой реформы в части снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

Почти половина всех поступлений в консолидированный бюджет обеспечена платежами по налогу на прибыль и НДС, а в федеральный бюджет - на шесть десятых.

Налога на прибыль организаций поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации за 9 месяцев почти 379 млрд. рублей, в том числе в федеральный - свыше 123 млрд. рублей.

Темп роста поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации относительно поступлений 9 месяцев 2002 года составил 112%, в федеральный бюджет - около 99%, в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации - 120%.

По оценке Министерства, ожидаемые поступления за год составят 162 млрд. рублей.

Поступления НДС за январь-сентябрь т.г. увеличились на 19% (относительно аналогичного периода 2002 года) и достигли 463 млрд. рублей.

До конца года в бюджет должно поступить налога на добавленную стоимость на сумму 160 млрд. рублей.

Таким образом, за год поступит 623 млрд. рублей.

Налога на добычу полезных ископаемых в январе-сентябре т.г. поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации свыше 240 млрд. рублей, в том числе, в федеральный бюджет - 179 млрд. рублей и превысило поступления прошлого года почти на треть. Главными причинами увеличения поступлений налога являются рост в текущем году объемов добычи основных видов полезных ископаемых по сравнению с 2002 годом (нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений - на 11,1%, природного газа - на 2,8%) и улучшение реальной конъюнктуры мирового рынка нефтяного сырья в июне - июле текущего года.

При сохранении до конца года указанных выше тенденций ожидаемые поступления по НДПИ в федеральный бюджет могут составить в 2003 году 241 млрд. рублей.

В настоящее время в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации находится на рассмотрении проект федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2003 год", уточняющий объемы доходов федерального бюджета по отдельным налогам и сборам (в частности, налога на прибыль, НДС и НДПИ).

Всего за 2003 год ожидается поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации в размере 2,66 триллиона рублей. Ожидаемые поступления налогов и сборов в федеральный бюджет составят 1,3 триллиона рублей, то есть будут адекватны заданию, установленному Министерству в соответствии с Законом о федеральном бюджете на 2003 год.

Ведущий: Геннадий Иванович, являются ли объектом налогообложения транспортным налогом автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., приобретенные инвалидами за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации?

Букаев Г.И.:

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса не признаются объектами налогообложения автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.

По разъяснениям Министерства труда и социального развития Российской Федерации (письмо от 14.07.03 N 5474-ГП) органы социальной защиты населения субъектов Российской Федерации (республик, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов федерального значения) в соответствии со статьями 11, 77 Конституции Российской Федерации относятся к системе органов государственной власти, формируемых и контролируемых субъектами Российской Федерации самостоятельно. Порядок образования органа социальной защиты населения, структура, штаты, а также статус и название определяются субъектами Российской Федерации самостоятельно.

Органы социальной защиты населения муниципальных образований относятся к органам местного самоуправления, формирование и структура которых определяются в соответствии со статьей 131 Конституции Российской Федерации, а также законодательством о местном самоуправлении.

В соответствии с Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.94 N 101, Фонд социального страхования Российской Федерации является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации.

Таким образом, автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., приобретенные инвалидами за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежат налогообложению транспортным налогом в общеустановленном порядке.

Ведущий: Фермер из Торжка спрашивает. Распространяется ли на сельскохозяйственные производственные кооперативы льгота по земельному налогу, установленная для крестьянских (фермерских) хозяйств статьей 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю"?

Букаев Г.И.:

В соответствии со статьей 1 Закона РСФСР от 22.11.90 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (с изменениями и дополнениями) крестьянское (фермерское) хозяйство является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица, представленным отдельным гражданином, семьей или группой лиц, осуществляющим производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции на основе использования имущества и находящихся в их пользовании, в том числе в аренде, в пожизненном наследуемом владении или в собственности земельных участков. Пунктом 1 статьи 9 указанного Закона установлено, что крестьянское хозяйство регистрируется районным (городским) Советом народных депутатов после выдачи государственного акта на право пожизненного наследуемого владения, собственности на земельный участок или подписания договора на аренду земельного участка.

Согласно статьи 12 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями) граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков.

Что касается сельскохозяйственных производственных кооперативов, то следует иметь в виду следующее.

Статьей 259 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что членами крестьянского (фермерского) хозяйства на базе имущества хозяйства может быть создано хозяйственное товарищество или производственный кооператив. Такое хозяйственное товарищество или кооператив как юридическое лицо обладает правом собственности на имущество, переданное ему в форме вкладов и других взносов членами фермерского хозяйства, а также на имущество, полученное в результате его деятельности и приобретенное по иным основаниям, допускаемым законом.

Таким образом, сельскохозяйственные производственные кооперативы не являются крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, созданными на основании пункта 1 статьи 9 Закона Российской Федерации "О крестьянском (фермерском хозяйстве)" и, следовательно, не имеют правовых оснований для пользования льготой по земельному налогу, установленной для крестьянских (фермерских) хозяйств статьей 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю".

Ведущий: Организация осуществляет добычу подземных пресных вод. Какой налог следует уплачивать в отношении данной воды: налог на добычу полезных ископаемых или платежи за пользование водными объектами?

Букаев Г.И.:

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса к объекту налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых отнесены подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.

Иные подземные воды не подлежат налогообложению налогом на добычу полезных ископаемых в соответствии с главой 26 Налогового кодекса. С 1 января 2002 года пользование этими подземными водными объектами в целях забора воды подлежит налогообложению в соответствии с Федеральным законом от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" (с изменениями и дополнениями).

Ведущий: По какой ставке облагается добыча газового конденсата из газоконденсатных пластов нефтегазоконденсатного месторождения, через газоконденсатные скважины? (Юлаев Василий, Нефтегорск)

Букаев Г.И.:

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ) при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений в период с 01.01.2002 по 31.12.2003 налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется как количество добытого полезного ископаемого (в натуральном выражении), а налоговая ставка в отношении данных полезных ископаемых составляет 340 рублей за тонну полезного ископаемого и корректируется с помощью коэффициента динамики мировых цен на нефть.

В то же время, в случае добычи газового конденсата из газоконденсатных месторождений налоговая база и налоговая ставка определяются на основании соответственно статей 338 и 342 Налогового кодекса, и налоговая ставка в данном случае составляет 16,5 процента.

Таким образом, применение налоговой ставки по налогу на добычу полезных ископаемых и порядок определения налоговой базы законодательством о налогах и сборах поставлены в зависимость от типа месторождения углеводородного сырья.

Учитывая, что совокупность залежей образует месторождение, то тип залежи или тип пробуренной скважины не могут быть приняты во внимание при определении особенностей исчисления налога на добычу полезных ископаемых.

Ведущий: Распространяется ли действие упрощенной системы налогообложения на адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в индивидуальном порядке? (Рогозина Елена Викторовна, Пушкино, Московская область).

Букаев Г.И.:

В соответствии со статьей 346.12 Налогового кодекса налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном Налоговым кодексом, за исключением налогоплательщиков, перечисленных в пункте 3 данной статьи Налогового кодекса, которым право на применение упрощенной системы налогообложения не предоставлено.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Таким образом, действие упрощенной системы налогообложения распространяется только на тех налогоплательщиков, которые в соответствии с Налоговым кодексом признаются организациями или индивидуальными предпринимателями и не перечислены в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в порядке, установленном данным Федеральным законом, физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию.

Адвокатская деятельность не является предпринимательской.

Согласно статье 15 Федерального закона выданное претенденту квалификационной комиссией удостоверение является единственным документом, подтверждающим статус адвоката.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет, который не является юридическим лицом.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что в соответствии с Федеральным законом деятельность адвокатов, учредивших в установленном порядке адвокатские кабинеты не признается предпринимательской деятельностью, а сами адвокаты для целей налогообложения не отнесены Налоговым кодексом к индивидуальным предпринимателям, действие упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса на них не распространяется.

Ведущий: Два вопроса из Нижнего Новгорода от Еременко Максима. Подлежат ли включению в физический показатель базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах", для целей исчисления единого налога на вмененный доход, площади складских, офисных и подсобных помещений магазина, а также площади, занятые стеллажами, витринами, прилавками и холодильным оборудованием? Относятся ли к площади торгового зала магазина площади рабочих мест кассиров - операционистов, а также площади проходов для покупателей между прилавками и витринами?

Букаев Г.И.:

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.

При исчислении суммы единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности в отношении объектов стационарной торговой сети, имеющих торговый зал в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах (статья 346.29 Налогового кодекса).

В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса под площадью торгового зала магазина или павильона понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Согласно Государственному стандарту Российской Федерации Р51303-99 "Торговля. Термины и определения" (далее - ГОСТ) под площадью торгового зала магазина понимается часть торговой площади магазина, включающая установочную площадь магазина (часть площади торгового зала, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей), площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Таким образом, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин, павильон), учитывается площадь всех помещений такого объекта (включая и площади объекта организации торговли, отнесенные ГОСТом к площади торгового зала) и прилегающих к нему открытых площадок, фактически используемых ими для осуществления розничной торговли товарами (оказания услуг покупателям).

При этом следует иметь в виду, что площади складских, офисных, подсобных и иных помещений объекта организации торговли, не предназначенных для ведения розничной торговли, учитываются при исчислении единого налога на вмененный доход только в том случае, если такие помещения фактически используются налогоплательщиком для розничной торговли и оказания услуг покупателям.

Ведущий: Существует ли обязанность по представлению в налоговый орган по месту налогового учета бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации? (Николаев Егор Иванович).

Букаев Г.И.:

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Согласно статье 2 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. При этом согласно статье 2 вышеуказанного Федерального закона бухгалтерский учет ведется на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением ведения учета основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, на основании которого составляется бухгалтерская отчетность.

Исходя из этого, у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган по месту налогового учета бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ.

Ведущий: Что является объектом налогообложения по налогу на операции с ценными бумагами при выпуске акций акционерного общества, созданного путем преобразования государственного унитарного предприятия в АО? (Ситник Ольга, Курск).

Букаев Г.И.:

В соответствии с Законом Российской Федерации от 12.12.1991 N 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" (далее - Закон) объектом налогообложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.

При этом в соответствии со статьей 2 Закона объектом обложения налогом на операции с ценными бумагами не является:

номинальная сумма выпуска акций акционерного общества, созданного путем преобразования юридического лица иной организационно-правовой формы, в части, не превышающей размера уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда кооператива) преобразуемого юридического лица.

В Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ) и в Федеральном законе от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - ФЗ о ГУП) применительно к государственным унитарным предприятиям не употребляется понятие "уставный капитал". Данное понятие в ГК РФ используется только в отношении хозяйственных обществ и товариществ.

В этой связи, при преобразовании государственного унитарного предприятия в акционерное общество объектом налогообложения в соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 12.12.1991 N 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" будет являться вся номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом - создаваемым акционерным обществом.

Ведущий: Требуется ли получение разрешения в случае совершения резидентом бартерной сделки, предусматривающей экспорт работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности в обмен на ввоз нерезидентом товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, превышающий 90 дней от даты экспорта? Вопрос задал предприниматель из Томска.

Букаев Г.И.:

18 августа 1996 года Президент Российской Федерации подписал Указ N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок", в соответствии с которым российские лица, заключившие или от имени которых заключены бартерные сделки, обязаны в сроки, установленные законодательством Российской Федерации для исполнения текущих валютных операций, исчисляемые с даты выпуска экспортируемых товаров таможенными органами Российской Федерации либо с момента выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности, обеспечить ввоз на таможенную территорию Российской Федерации эквивалентных по стоимости товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности с подтверждением факта ввоза соответствующими документами.

Превышение указанных сроков и выполнение иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, допускаются лишь при условии получения разрешения, выдаваемого Министерством внешних экономических связей Российской Федерации.

При этом, пунктом 5 Указа N 1209 установлено, что при совершении бартерных сделок экспорт товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки в соответствии с пунктом 8 Указа N 1209.

Следовательно, при совершении резидентами бартерных сделок, превышение срока в 90 дней, исчисляемого с даты выпуска экспортируемых товаров таможенными органами Российской Федерации либо с момента выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности, допускается только при наличии разрешения, выдаваемого Министерством внешних экономических связей Российской Федерации (Минэкономразвития России), в соответствии с Приказом от 17.04.1997 N 204 "О введении в действие инструкции по выдаче заключений об обстоятельствах, повлекших несоблюдение требований об обязательном ввозе товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, эквивалентных по стоимости экспортируемым товарам, работам, услугам, результатам интеллектуальной деятельности при совершении бартерных сделок".

Ведущий: Какая ответственность предусмотрена за нарушение срока уведомления физическим лицом налогового органа о состоявшемся переводе иностранной валюты для приобретения прав на ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, установленного п.2 ст.6 Закона Российской Федерации от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле"?

Букаев Г.И.:

Валютные операции, связанные с переводами физическими лицами - резидентами иностранной валюты в Российскую Федерацию и из Российской Федерации на сумму, не превышающую 75 тысяч долларов США, осуществляемые в течение календарного года в целях приобретения физическим лицом - резидентом прав на ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, или в целях реализации физическим лицом - резидентом принадлежащих ему прав на указанные ценные бумаги, относятся к операциям, связанным с движением капитала. В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле", данные валютные операции, осуществляются резидентами без ограничений.

Однако данным пунктом Закона установлена обязанность для физических лиц - резидентов в течение 10 рабочих дней с даты осуществления такого перевода уведомить о состоявшемся переводе налоговый орган по месту учета осуществившего этот перевод физического лица - резидента, приложив банковские выписки по указанному счету.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона лица, виновные в нарушении валютного законодательства, несут уголовную, административную, гражданско-правовую и иную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 4 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность за несоблюдение установленного порядка ведения учета, составления и представления отчетности по валютным операциям.

Ведущий: Геннадий Иванович, сейчас все говорят о реформировании налоговой системы. Каковы основные направления структурной реорганизации налоговых органов? (Улитин Василий Анатольевич, Пенза).

Букаев Г.И.:

Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2001 N 888 утверждена федеральная целевая программа "Развитие налоговых органов (2002-2004 годы)", одной из задач которой является внедрение прогрессивных форм организации и администрирования налоговых органов. В целях реализации указанной задачи в МНС России проводятся мероприятия по совершенствованию организационных структур налоговых органов России.

При этом предусматривается ликвидация малочисленных инспекций, создание межрайонных инспекций, переход на функциональный принцип построения организационных структур, внедрение типовых налоговых технологий и процедур, что способствует рациональному использованию трудовых и материальных ресурсов.

Первый шаг предусматривал реорганизацию районных инспекций МНС России с небольшим количеством сотрудников в межрайонные.

Необходимость реорганизации малочисленных налоговых инспекций вызвана тем, что, выполняя единые для налоговых органов функции, эти инспекции не могут полностью решать весь объем поставленных задач.

Это было связано с тем, что значительная часть персонала выполняла функции, непосредственно не связанные с налоговым администрированием - финансовые, материально-технические, кадровые и другие.

В то же время количество сотрудников, проводящих налоговые проверки, было явно недостаточно для обеспечения надлежащего контроля за соблюдением налогового законодательства.

Содержание низкорентабельных инспекций является обременительным для государства, поэтому большинство небольших инспекций реорганизованы в межрайонные с перераспределением численности персонала и некоторых функций.

На базе реорганизованных инспекций создаются территориально обособленные рабочие места, осуществляющие сервисное обслуживание налогоплательщиков по следующим направлениям: прием документов налоговой отчетности, документов необходимых для постановки на налоговый учет и регистрации ККТ, других документов, поступающих от налогоплательщиков; информирование налогоплательщиков и некоторые другие.

Вторым направлением работы МНС России по повышению эффективности работы налоговых органов является оптимизация внутренней структуры инспекции и организация ее работы по функциональному принципу. На практике это означает такое распределение работы, при котором каждое подразделение инспекции профессионально и быстро выполняет свой объем работы, не отвлекаясь на другие направления и не дублируя работу другого подразделения.

В настоящее время в МНС России разработаны типовые, функциональные структуры, позволяющие оптимально организовать работу в ИМНС, ввести в работу принцип более четкой специализации, избежать дублирования функций разными структурными подразделениями, уйти от налогового администрирования по отдельным видам налогов. За счет этого и за счет передачи в межрайонные инспекции по централизованной обработке данных ресурсоемких технологических операций выделяются ресурсы ИМНС для работы с налогоплательщиками. Сейчас мы производим поэтапный перевод всех территориальных инспекций на новую типовую структуру.

Для этого Министерством разработаны инструкции на каждое рабочее место инспектора. Каждый инспектор на своем рабочем месте знает свой отрезок производственного цикла, осуществляя пошаговый режим. Все это четко прописано и подлежит обязательно и строгому исполнению.

Ведущий: Вопрос из Перми звучит так. Какие меры планирует предпринять МНС России для повышения эффективности работы налоговых инспекций в части улучшения обслуживания налогоплательщиков?

Букаев Г.И.:

Федеральная целевая программа поставила перед МНС России задачу улучшения обслуживания налогоплательщиков, создание для них благоприятных условий для исполнения ими налоговых обязательств.

МНС России осуществляет широкомасштабное внедрение в практику работы с налогоплательщиками прогрессивных форм и методов информационно-разъяснительной работы с использованием современных технических средств, в т.ч. организация порталов, интернет-сайтов.

До 2001 эта работа осуществлялась только как функционирование пресс-служб. Сейчас основной упор переносится на обслуживание налогоплательщиков.

В существовавшей прежде системе оказание налогоплательщикам информационных услуг осуществлялось по остаточному принципу, т.к. все отделы отвечали прежде всего за поступление налогов и сборов и контроль соблюдения налогового законодательства. Сегодня в ИМНС повсеместно реорганизованы отделы на обслуживание налогоплательщиков. Основное назначение данных структур оказать содействие налогоплательщику в выполнении его налоговых обязательств.

Создание такого подразделения продиктовано необходимостью улучшения обслуживания налогоплательщиков, выстраивания доброжелательных отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. Отдел работы с налогоплательщиками непосредственно общается с налогоплательщиками и выполняет такие функции, как прием документов налоговой отчетности, подготовка ответов на запросы, информирование налогоплательщиков, и некоторые другие.

МНС России осуществляет большой комплекс мероприятий, направленных на упрощение процедур представления в налоговые органы деклараций и другой налоговой отчетности, включающий в себя пересмотр форм налоговых деклараций с целью их упрощения, обеспечения единообразия, а также включения в них сведений, необходимых для аудиторской проверки и сверки деклараций по различным налогам; разработку для налогоплательщиков легко доступных для понимания инструкций по заполнению деклараций.

Внедрение принципа бесконтактного взаимодействия с налогоплательщиками, в том числе представления деклараций по почте или в электронном виде, позволит сделать систему более объективной, разорвать связь "налогоплательщик - инспектор", сократить, а затем и полностью ликвидировать очереди, и в конечном итоге способствовать обеспечению равных, предсказуемых и единых условий для всех налогоплательщиков.

С целью улучшения обслуживания налогоплательщиков МНС России в настоящее время создаются залы для работы с налогоплательщиками и организуется работа с налогоплательщиками по принципу одного окна. Организация таких залов позволяет налогоплательщикам зарегистрироваться, встать на налоговый учет, сдать налоговые декларации и другие документы, а также получить весь спектр информационных услуг в одном месте. Специально оборудованные залы позволили сделать контакты налогоплательщика и инспектора максимально прозрачными и удобными, обеспечили комфортные условия, как для налогоплательщика, так и для сотрудников налоговых органов.

МНС планирует разработку концепции оказания налогоплательщикам информационных и консультационных услуг, включая создание системы телефонного информирования (колл-центров). Предполагается в будущем ввести практику ознакомления налогоплательщиков с состоянием их лицевого счета по телефону и Интернету. Так как например это делает уже сегодня БИ-Лайн или МТС.

С целью сокращения числа обращений налогоплательщиков в судебные инстанции предусматривается комплекс мероприятий по развитию системы досудебного разбирательства.

Основой данных изменений является федеральная целевая программа развития налоговых органов на 2002-2004 годы, в которой в качестве одного из основных приоритетов развития налоговой системы страны обозначено создание и совершенствование комплекса мероприятий по предоставлению информационных и консультационных услуг налогоплательщикам, что в свою очередь должно стать важным фактором стабильного поступления налогов и сборов в бюджет на основе их добровольной уплаты.

Ведущий: Многих предпринимателей интесует вопрос о списании задолженности по пеням и штрафам при реорганизации юридического лица, а также о полномочном органе по списанию реструктурированной задолженности по пеням и штрафам реорганизованного юридического лица.

Букаев Г.И.:

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 11.11.2002 N 818 "О внесении изменений и дополнений в некотороые постановления Правительства Российской Федерации по вопросам реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, а также задолженности по пеням и штрафам", право на реструктуризацию задолженности реорганизованной организации, предоставленное в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002, сохраняется за правопреемником (правопреемниками) организации.

При наличии в нормативных правовых актах субъектов Российской Федерации и представительных органов местного самоуправления нормы, предусматривающей, что право на реструктуризацию задолженности реорганизованной организации сохраняется за правопреемником (правопреемниками) организации, право на списание реструктурируемой задолженности по пеням и штрафам переходит к вновь созданному юридическому лицу и списание задолженности по пеням и штрафам производится налоговым органом по месту его нахождения.

Ведущий: Возможно ли списание задолженности по налоговым санкциям на основании приказа МНС России от 1 июня 2001 г. N ВГ-3-10/175 "О порядке принятия решения о признании безнадежной к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам"? (Буров Лев Анатольевич, юрист из Москвы).

Букаев Г.И.:

Лев Анатольевич, порядок списания безнадежной к взысканию задолженности по налогам и сборам по причинам юридического характера установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам", принятым во исполнение статьи 59 Налогового кодекса.

Списание безнадежных к взысканию сумм налоговых санкций Налоговым кодексом не предусмотрено.

Порядок принятия решения о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам был утвержден приказом МНС России от 01.06.2001 N ВГ-3-10/175 "О порядке принятия решения о признании безнадежной к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам".

В целях реализации статьи 32.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, которая гласит, что "в случае невозможности взыскания сумм налоговых санкций за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 года, в отношении указанных сумм применяются правила, предусмотренные в отношении недоимки пунктом 1 статьи 59 части первой Налогового кодекса Российской Федерации", были внесены изменения в приказ МНС от 01.06.2001 N ВГ-3-10/175 (ред. от 16.08.2002)

Что касается распространения порядка признания безнадежными к взысканию и списания задолженности на налоговые санкции, взыскиваемые с налогоплательщиков в судебном порядке после введения в действие части первой Налогового кодекса, то есть после 1 января 1999 года, то необходимо отметить следующее. Налоговые санкции являются мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, они устанавливаются и применяются в виде денежных взыскания (штрафов), в размерах предусмотренных статьями главы 16 Налогового кодекса. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщика только в судебном порядке.

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П штрафы не имеют налоговой природы и по своему существу выходят за рамки налогового обязательства, они носят не восстановительный, а карательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение, т.е. за предусмотренное законом противоправное деяние.

Следовательно, не представляется возможным внести дополнения в статью 59 Налогового кодекса, касающиеся распространения порядка признания безнадежной к взысканию задолженности на суммы штрафов.

Для решения указанной проблемы МНС России направило в Минфин России письмом от 26.09.2003 N 29-4-02/2-АИ300 предложения по внесению дополнений в проект федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год" при рассмотрении его в третьем чтении. МНС России предлагает предусмотреть статью следующего содержания:

- "Установить, что признается безнадежной к взысканию и списывается задолженность перед федеральным бюджетом по штрафам, присужденным за нарушение законодательства о налогах и сборах, в случае:

а) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

в) смерти или объявления судом умершим физического лица.

Порядок списания указанной задолженности определяется Правительством Российской Федерации".

Ведущий: На эту же тему задает вопрос Ольга Львовна, Санкт-Петербург. Подлежит ли списанию в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам" задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, образовавшейся по состоянию на 1 января 2001 года?

Букаев Г.И.:

Согласно статье 2 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", статье 32.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" статьи 13, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации, относящие налоги и сборы, соответственно, к федеральным, региональным и местным налогам и сборам, вводятся в действие со дня признания утратившим силу Закона Российской Федерации от 27.12.1994 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Впредь до введения в действие статей 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или внебюджетный фонд, не установленные статьями 19, 20 и 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", не взимаются.

Таким образом, установленный статьей 59 Налогового кодекса порядок признания недоимки, числящейся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, безнадежной и ее списания распространяется на недоимку лишь по тем налогам и сборам, которые установлены статьями 19, 20 и 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Данные статьи не предусматривают в перечне налогов и сборов страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.

Порядок списания безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам".

Списание безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, образовавшейся по состоянию на 1 января 2001 года, законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

Вместе с тем, МНС России подготовлен проект федерального закона "О внесении дополнения в статью 20 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", согласно которому "задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, имеющаяся по состоянию на 1 января 2001 года, начисленным пеням и штрафам, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном положениями статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации".

В настоящее время проект федерального закона распоряжением председателя Правительства Российской Федерации М.М.Касьянова от 31.07.2003 N 1050-р внесен в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации.

Ведущий: К сожалению, время нашей конференции ограничено. От лица всей интернет-аудитории я хочу поблагодарить Геннадия Ивановича за то, что он нашел время принять участие в нашей конференции и ответить на вопросы.

Букаев Г.И.:

Спасибо организаторам этой конференции за ее проведение. Ответы на оставшиеся вопросы мы подготовим и передадим Вам для размещения.

Всего хорошего!