г. Краснодар |
|
06 октября 2022 г. |
Дело N А77-4/2022 |
Резолютивная часть постановления объявлена 29 сентября 2022 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 6 октября 2022 года.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Герасименко А.Н., Маркиной Т.Г., в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Рента" (ИНН 3808151359, ОГРН 1073808013223), заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике (ИНН 2014029490, ОГРН 1042002612024), надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Рента" на решение Арбитражного суда Чеченской Республики от 29.03.2022 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2022 по делу N А77-4/2022, установил следующее.
ООО "Рента" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Чеченской Республики с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике (далее - управление) с заявлением о признании недействительным решения от 18.02.2021 N 54 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 29.03.2022, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 21.06.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы отсутствием совокупности условий для признания недействительным решения управления.
Общество обратилось в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение от 29.03.2022 и постановление апелляционной инстанции от 21.06.2022, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования будут удовлетворены. Заявитель жалобы выражает несогласие с выводом управления о занижении обществом налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системой налогообложения (далее - УСН), за 2019 год на 5 408 451 рубль в результате неправомерного применения налоговой ставки 1% при расчете налога. Заявитель указывает, что до истечения срока представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2019 год и срока уплаты налога местом нахождения общества являлась Чеченская Республика. Учитывая положения пункта 6 статьи 326.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) о необходимости уплаты налога по месту нахождения организации при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2019 год должна применяться налоговая ставка 1%, действующая на территории Чеченской Республики в соответствии со статьей 1 Закона Чеченской Республики от 27.11.2015 N 49-РЗ "О ставках налога, взимаемого в связи с применением УСН" (далее - Закон N 49-РЗ), а не налоговая ставка 6%. Представление обществом первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2019 год в налоговый орган по предыдущему месту учета, а также исчисление в указанной декларации суммы налога с применением налоговой ставки 6% обусловлено виновными действиями налоговых органов, признанными впоследствии незаконными. Решением управления от 17.08.2020 удовлетворена жалоба общества на действия (бездействие) Межрайонной ИФНС России N 6 по Чеченской Республике, выразившиеся в отказе в государственной регистрации внесения изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), связанных с внесением изменений в учредительные документы (сведения о новом адресе места нахождения общества). На основании указанного решения управления в ЕГРЮЛ внесена запись от 20.03.2020, содержащая сведения о новом адресе места нахождения общества: 364051, Чеченская Республика, г. Грозный, ул. Н.А. Назарбаева, д. 13, помещение 2. Таким образом, по мнению заявителя, общество обоснованно исчислило налог по налоговой ставке 1% в налоговой декларации исходя из нового адреса места нахождения.
В отзыве на кассационную жалобу управление считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции и постановления суда апелляционной инстанции, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению.
Как следует из материалов дела, управлением проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 08.09.2020 уточненной (корректировка N 1) налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2019 год.
По результатам проверки налоговой декларации составлен акт налоговой проверки от 31.12.2020 N 66 и вынесено решение управления от 18.02.2021 N 54 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу предложено уплатить недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в сумме 5 408 451 рублей.
Основанием для начисления спорных сумм налога послужил вывод управления о неправильном применении обществом ставки налога в 1% в нарушение статьи 346.21 НК РФ.
Не согласившись с решением, заявитель в соответствии со статьей 139 НК РФ обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу (далее - межрегиональная инспекция).
Решением межрегиональной инспекции от 04.05.2021 N 07-19/0455@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Считая решения управления и Межрегиональной инспекции необоснованными, заявитель обратился с жалобой в Федеральную налоговую службу.
Решением Федеральной налоговой службы от 11.10.2021 N КЧ-4-9/14277@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением управления общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.
Судебные инстанции, руководствуясь статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 346.19, пунктом 1 статьи 346.20, пунктами 1, 3, 5, 6 статьи 346.21, пунктом 1 статьи 346.23 БК РФ, статью 1 Закона N 49-РЗ, оценили относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, и сделали правильный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения заявления общества.
Согласно материалам дела, общество с 01.01.2019 применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".
По состоянию на 31.12.2019 общество состояло на учете в Межрайонной ИФНС России N 20 по Иркутской области.
04.02.2020 единственным участник общества принял решение о внесении изменений в учредительные документы (изменение юридического адреса).
Решением управления от 17.08.2020 удовлетворена жалоба общества на действия (бездействие) Межрайонной ИФНС России N 6 по Чеченской Республике, выразившиеся в отказе в государственной регистрации внесения изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц (далее ЕГРЮЛ), связанных с внесением изменений в учредительные документы (сведения о новом адресе места нахождения общества). На основании указанного решения управления в ЕГРЮЛ внесена запись от 20.03.2020, содержащая сведения о новом адресе места нахождения общества: 364051, Чеченская Республика, г. Грозный, ул. Н.А. Назарбаева, д. 13, помещение 2; 20.08.2020 общество поставлено на учет в Межрайонной ИФНС России N 1 по Чеченской Республике, с 21.12.2020 состоит на учете в управлении.
02.03.2020 общество представило первичную налоговую декларацию по УСН за 2019 год в Межрайонную ИФНС России N 20 по Иркутской области, в которой исчислило налог в размере 6 490 141 рубля с применением налоговой ставки 6%.
Согласно уточненной налоговой декларации, представленной 08.09.2020 в Межрайонную ИФНС России N 1 по Чеченской Республике, общество уменьшило исчисленную сумму налога на 5 408 451 рубль, применив налоговую ставку 1%.
Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суды сделали не подлежащий переоценке вывод о том, что поскольку по состоянию на 31.12.2019 местом нахождения общества являлась Иркутская область, общество при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2019 год не вправе применять налоговую ставку 1%, предусмотренную положениями Закона N 49-РЗ для организаций, местом нахождения которых в 2019 году являлась Чеченская Республика (с учетом условий, предусмотренных указанным Законом). Местонахождение общества на дату истечения срока представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и дату срока уплаты налога по итогам налогового периода не имеет правового значения. Общество неправильно толкует положения пункта 6 статьи 326.21 и пункта 1 статьи 346.23 НК РФ.
Выводы суда основаны на правильном применении норм права к установленным им обстоятельствам и соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам.
Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение решения и постановления апелляционной инстанции (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Чеченской Республики от 29.03.2022 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2022 по делу N А77-4/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий |
Т.В. Прокофьева |
Судьи |
А.Н. Герасименко |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик необоснованно применил ставку налога по УСН за спорный период, установленную Законом субъекта РФ по текущему месту нахождения.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной.
На 31 декабря спорного периода налогоплательщик был зарегистрирован в другом субъекте РФ (с более высокой налоговой ставкой по УСН), соответственно, при исчислении налога по УСН за этот период он не вправе был пересчитывать налог по ставке по новому месту нахождения.
Суд пришел к выводу о неправомерном применении выбранной налогоплательщиком налоговой ставки по УСН.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 6 октября 2022 г. N Ф08-9550/22 по делу N А77-4/2022