Вопрос: Строительная организация с 1 января 2003 г. применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы". Доход по итогам налогового (отчетного) периода не должен превышать 15 млн руб. Как учитывается объем работ: выполненных субподрядными организациями или только выполненных собственными силами: при определении максимального размера дохода (15 млн руб.); при расчете минимального единого налога в размере 1% от дохода? ("Новая бухгалтерия", выпуск 6 (12), декабрь 2003 г.)

Строительная организация с 1 января 2003 г. применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы". Доход по итогам налогового (отчетного) периода не должен превышать 15 млн руб.

Как учитывается объем работ: выполненных субподрядными организациями или только выполненных собственными силами:

1) при определении максимального размера дохода (15 млн руб.);

2) при расчете минимального единого налога в размере 1% от дохода?

Одним из оснований прекращения применения упрощенной системы налогообложения и возврата к общему режиму налогообложения является превышение по итогам налогового (отчетного) периода дохода налогоплательщика 15 млн руб. (п.4 ст.346.13 НК РФ).

1. При определении предельной величины дохода учитываются доходы, поименованные в статьях 249, 250 НК РФ (п.1 ст.346.15 НК РФ).

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п.1 ст.249 НК РФ).

Как следует из текста вопроса, строительная организация выступает генподрядчиком.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

Выручкой генподрядчика за выполненные строительно-монтажные работы будет признаваться полная сумма по договору, зачисленная на его расчетный счет (или поступившая в кассу), поскольку именно генподрядчик передает заказчику права на результаты выполненных строительно-монтажных работ. При этом не имеет значения тот факт, что часть работ выполнена субподрядчиками.

Поэтому при определении максимального размера дохода в общем показателе выручки строительной организации следует учитывать стоимость субподрядных работ.

2. Налогоплательщики, избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог в случае, если сумма исчисленного в общеустановленном порядке единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога (п.6 ст.346.18 НК РФ).

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст.346.15 НК РФ.

Следовательно, вышеизложенный порядок определения дохода строительной организации применим и при расчете суммы минимального налога. В этом случае доходом генподрядчика будет признаваться вся сумма, причитающаяся ему по договору с заказчиком, в том числе и стоимость субподрядных работ.

И. Кирюшина

1 декабря 2003 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 6 (12), декабрь 2003 г.