Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 7 октября 2022 г. N Ф08-10713/22 по делу N А32-54589/2021

г. Краснодар

07 октября 2022 г.

Дело N А32-54589/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 6 октября 2022 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 7 октября 2022 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Гиданкиной А.В., судей Воловик Л.Н. и Маркиной Т.Г., при участии в судебном заседании от инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по городу Краснодару - Серебрянского О.А. (доверенность от 04.07.2022), Кадымалиевой Е.А. (доверенность от 13.04.2021), в отсутствие конкурсного управляющего открытого акционерного общества "Энекс" Рынденко Е.Я., извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу конкурсного управляющего открытого акционерного общества "Энекс" Рынденко Е.Я. на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 21.04.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2022 по делу N А32-54589/2021, установил следующее.

ОАО "ЭНЕКС" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными и отмене решений инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по городу Краснодару (далее - налоговый орган, инспекция) от 15.07.2021 N 3073 и 3083 о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафов.

Решением суда от 21.04.2022, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 08.07.2022, в удовлетворении заявления отказано. Судебные акты мотивированы тем, что оспариваемые решения налогового органа являются законными и обоснованными, основания для удовлетворения заявления отсутствуют.

В кассационной жалобе конкурсный управляющий общества Рынденко Е.Я. просил принятые судебные акты отменить и удовлетворить заявление. По мнению подателя жалобы, суды нарушили нормы материального права; подлежит применению статья 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) как специальная норма по отношению к общим нормам, изложенным в статьях 81 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс). Оспариваемые решения инспекции нарушают права заявителя (должника и его кредиторов).

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит отказать в ее удовлетворении, указывая на то, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы отзыва.

Изучив материалы дела, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что обжалуемые судебные акты надлежит оставить без изменения по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, общество зарегистрировано в качестве юридического лица за ОГРН 1022301970250, дата присвоения ОГРН 20.08.2002, ИНН 2312026417, адрес (место нахождения): Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Старокубанская, 116, состоит на учете в инспекции.

Налогоплательщик 10.02.2021 представил в инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) N 1 за 4 квартал 2019 года (peг. N 1147134187) с суммой налога, подлежащей доплате в бюджет по итогам налогового периода, в размере 1 400 684 рублей (по сроку 27.01.2020 - 466 894 рубля, по сроку 25.02.2020 - 466 894 рубля, по сроку 25.03.2020 - 466 896 рублей).

По результатам камеральной налоговой проверки указанной уточненной декларации инспекцией составлен акт от 21.05.2021 N 5362, который по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 26.05.2021 направлен налогоплательщику.

Извещением от 08.06.2021 N 4482, направленным 08.06.2021 посредством ТКС, заявитель уведомлен о дате и месте рассмотрения материалов проверки на 09.07.2021.

Налогоплательщик, получив указанный акт и извещение, направил в инспекцию возражения на акт проверки (вх. от 01.06.2021 N ТКС14398) и пояснения к рассмотрению материалов проверки на извещение от 08.06.2021 N 4482 (вх. от 10.06.2021 N ТКС15531).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 15.07.2021 N 3073 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату (неполную уплату) налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в сумме 70 034 рублей 20 копеек (1 400 684 рубля х 20% : 4), уменьшенного с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее - управление) от 12.10.2021 N 24-12-1387 апелляционная жалоба общества на указанное решение оставлена без удовлетворения.

Инспекцией проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года, представленной обществом, по результатам которой принято решение от 15.07.2021 N 3083 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в виде штрафа в размере 212 237 рублей 70 копеек. Основанием для принятия решения явилась неуплата налога в установленный срок, при несоблюдении обществом положений пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса для освобождения от ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в связи с неуплатой до представления уточненной налоговой декларации недостающей суммы налога и соответствующих пеней. Решением управления от 18.10.2021 N 24-12-1416 апелляционная жалоба общества на указанное решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выводами налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. Конкурсным управляющим общества в обоснование заявленных требований указал на то, что налоговый орган вынес решения, нарушающие права общества (к обществу применены необоснованные штрафы), несоответствующие нормам законодательства Российской Федерации (статья 134 Закона о банкротстве и пункт 4 статьи 81 Налогового кодекса), а также нарушаются права кредиторов общества, признанного банкротом решением Арбитражного суда Краснодарского края от 07.08.2017 по делу N А32-31848/2016 (незаконно и необоснованно увеличиваются обязательства должника-банкрота).

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды руководствовались статьями 71, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьями 32, 45, 80, 81, 101, 122, 137 Налогового кодекса, статьями 5, 134 Закона о банкротстве, разъяснениями Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (далее - Обзор).

Суды установили и обществом не оспаривается, что налогоплательщик реализовал право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, каких-либо возражений относительно содержания указанных документов не заявлял, в связи с чем суды признали процедуру рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки соблюденной.

Как видно из материалов дела, определением Арбитражного суда Краснодарского края от 21.10.2016 по делу N А32-31848/2016 принято к производству заявление ООО "Реалсервис" о признании общества несостоятельным (банкротом). Решением суда от 02.08.2017 по делу N А32-31848/2016 в отношении общества введена процедура конкурсного производства.

Суды установили, что 23.10.2020 обществом представлялась первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года с суммой налога, подлежащей к уплате в бюджет в размере 81 230 816 рублей, по срокам уплаты за данный налоговый период (26.10.2020, 25.11.2020, 25.12.2020). Обнаружив ошибку в первичной налоговой декларации за 3 квартал 2020 года, общество 10.02.2021 подало уточненную налоговую декларацию (корректировка N 1). Сумма налога, подлежащая к доплате, составила 4 244 693 рубля.

Суды верно исходили из того, что общество, увеличив в уточненной налоговой декларации сумму налога к уплате в бюджет на 4 244 693 рубля, до подачи уточненной декларации, представленной в инспекцию после истечения срока подачи налоговой декларации и сроков уплаты налога, не уплатило сумму налога, подлежащего доплате на основе этой декларации, а также соответствующую сумму пени, и тем самым не выполнило условия, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса для получения возможности освобождения от привлечения к ответственности по статье 122 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 6 Обзора при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг. Моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Налоговым периодом по НДС признается квартал (статья 163 НК РФ), моментом окончания налогового периода по НДС за 3 квартал 2020 года является - 30.09.2020.

С учетом изложенного суды пришли к обоснованному выводу о том, что суммы налога, начисленные на основании первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года в размере 81 230 816 рублей, и доначисленная на основании уточненной декларации за этот период сумма налога в размере 4 244 693 рубля, относятся к текущим платежам, так как возникли после принятия заявления о признании должника несостоятельным (банкротом) - 21.10.2016.

Как указали суды, признание должника банкротом и введение процедур банкротства не препятствует осуществлению финансово-хозяйственной деятельности должника и не лишает его статуса налогоплательщика (плательщика сборов), то есть участника отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по смыслу статьи 9 Налогового кодекса. В данном случае введение в отношении общества соответствующей процедуры банкротства не препятствует уплате им текущих платежей, которым является сумма НДС за 3 квартал 2020 года.

Кроме того, включения такой суммы в реестр текущих платежей также не является основанием для освобождения от ответственности по статье 122 Налогового кодекса при несоблюдении условий статьи 81 Налогового кодекса в связи с представлением уточненной налоговой декларации. Данный правовой подход выражен в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.2014 N 304-ЭС14-5000, от 09.02.2015 N 307КГ14-2426), а также сформулирован в пункте 7 Обзора, в котором в числе прочего отмечено, что штрафы, назначенные должнику в порядке привлечения к публично-правовой ответственности, в том числе административной, налоговой ответственности (например, за налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена статьи 120, 122, 123, 126 Налогового кодекса), признаются текущими платежами, если соответствующее правонарушение совершено должником (в случае длящегося правонарушения - выявлено контролирующим органом) после возбуждения дела о банкротстве.

Таким образом, законодательство о банкротстве не исключает возможности применения налоговых и иных штрафных санкций к должнику - банкроту и их взыскания.

Суды установили, что 24.01.2020 обществом представлялась первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет всего в размере 87 315 387 рублей, по срокам уплаты за данный налоговый период (27.01.2020, 25.02.2020, 25.03.2020). Обнаружив ошибку в первичной налоговой декларации за 4 квартал 2019 года, общество 10.02.2021 подало уточненную налоговую декларацию N 1 по НДС. Сумма налога, подлежащая к доплате, составила 1 400 684 рубля.

Суды верно исходили из того, что общество, увеличив в уточненной налоговой декларации сумму налога к уплате в бюджет на 1 400 684 рубля, до подачи уточненной декларации, представленной в инспекцию после истечения срока подачи налоговой декларации и сроков уплаты налога, не уплатило сумму налога, подлежащего доплате на основе этой декларации, а также соответствующую сумму пени, и тем самым не выполнило условия, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса для получения возможности освобождения от привлечения к ответственности по статье 122 Налогового кодекса.

Согласно статье 163 Налогового кодекса момент окончания налогового периода по НДС за 4 квартал 2019 года - 31.12.2019.

Суды указали, что неуплата обществом налога и соответствующих пеней в связи с введением в отношении него процедуры банкротства в рассматриваемом случае не соответствует условиям для освобождения от ответственности, установленным пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса.

При этом установленный статьей 109 Налогового кодекса перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, не исключает привлечение лица к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в случае признания его банкротом.

Суды сделали вывод о том, что перечисленные обществом обстоятельства (нахождение общества в процедуре банкротства и совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств, в частности уплата налога и пеней, повлечет нарушение очередности удовлетворения требований кредиторов) расценены налоговым органом в качестве смягчающих ответственность обстоятельств, налоговая санкция снижена в 4 раза, что является соразмерным совершенному нарушению и его последствиям.

Суды правомерно исходили из возможности применения налоговых и иных штрафных санкций к должнику-банкроту.

Суды оценили представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Кодекса и сделали вывод о том, что у налогового органа имелись правовые основания для вынесения решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.07.2021 N 3083 и 3073.

В материалы дела обществом не представлены доказательства того, что в результате принятия налоговым органом решений нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, созданы иные препятствия для осуществления такой деятельности или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

При таких обстоятельствах суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных обществом требований.

Доводы кассационной жалобы признаются судом кассационной инстанции несостоятельными, поскольку не содержат фактов, которые не были проверены и не учтены судами первой и апелляционной инстанций, влияли бы на обоснованность и законность обжалуемых судебных актов либо опровергали выводы судов. Нормы права при разрешении спора применены правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (часть 4 статьи 288 Кодекса), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 21.04.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2022 по делу N А32-54589/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

А.В. Гиданкина

Судьи

Л.Н. Воловик Т.Г. Маркина