Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2003 г.)

Квалификационный экзамен

     1. Отчет о прибылях и убытках                                       

     2. Анализ  состава,  структуры и динамики  источников  формирования 

        активов организации                                              

     3. Налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами          

1. Отчет о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках отражается финансовый результат деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

В основу формирования отчета о прибылях и убытках положен принцип начисления (принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Составляется отчет по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". Все расходы организации или суммы, имеющие отрицательные значения, в отчете показываются в круглых скобках.

Отчет о прибылях и убытках содержит следующие показатели:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

валовая прибыль;

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

прибыль (убыток) от продаж.

2. Прочие доходы и расходы:

проценты к получению;

проценты к уплате;

доходы от участия в других организациях;

прочие операционные доходы;

прочие операционные расходы;

внереализационные доходы;

внереализационные расходы.

3. Прибыль (убыток) до налогообложения:

отложенные налоговые активы;

отложенные налоговые обязательства;

текущий налог на прибыль.

4. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (справочно):

постоянные налоговые обязательства;

базовая прибыль (убыток) на акцию;

разводненная прибыль (убыток) на акцию.

При необходимости в отчет о прибылях и убытках могут быть внесены дополнительные показатели. Порядок отражения и состав доходов и расходов по обычным видам деятельности, а также прочих доходов и расходов предусмотрен ПБУ 9/99 и 10/99.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный период и аналогичный период предыдущего года об отдельных видах прибылей и убытков (штрафы, пени и неустойки признанные или присужденные; прибыли (убытки) прошлых лет; курсовые разницы; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторской и кредиторской задолженности и др.).

Операционные и внереализационные доходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода может быть рассчитана следующим образом: из прибыли (убытка) до налогообложения вычитаются отложенные налоговые обязательства, вычитается сумма текущего налога на прибыль и прибавляется сумма отложенных налоговых активов за отчетный период.

При расчете базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию необходимо учитывать Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Минфина России от 21.03.2000 г. N 29н.

Задача

Составьте бухгалтерские записи по учету использования прибыли.

1.	Начислены доходы учредителям (участникам) в соот- ветствии с решением собрания акционеров (участников)	Д-т 84, К-т 75, 70
2.	Увеличен уставный капитал путем направления на эти цели нераспределенной прибыли	Д-т 84, К-т 80
3.	Направлены суммы на формирование резервного капитала	Д-т 84, К-т 82

2. Анализ состава, структуры и динамики
источников формирования активов организации

Источники формирования активов (имущества) организации отражаются в пассиве баланса. Они состоят из собственного капитала, долгосрочных заемных средств, краткосрочных заемных средств и краткосрочной кредиторской задолженности.

Обобщенно источники имущества организации можно разделить на собственные и заемные (к последним относится и кредиторская задолженность).

Анализ источников формирования активов можно проводить по укрупненному аналитическому балансу (см. таблицу), предварительно составленному на основе данных бухгалтерского баланса.

Наименование статей	Коды строк ба- ланса	Тыс. руб.			%
		на на- чало перио- да	на конец пери- ода	изме- нение (+,-)	доля в валюте баланса на на- чало периода	доля в валюте баланса на ко- нец пе- риода	изме- нение доли в валюте балан- са	изменение в абсо- лютной величине на начало периода	изменение к абсо- лютному изменению валюты баланса
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1. Собствен- ный капитал	490 + 640 + 650	2140	2300	160	80.15	77.97	-2.18	7.48	57.14
1.1. Капитал и резервы	490	2100	2250	150	78.65	76.27	-2.38	7.14	53.57
1.2. Доходы будущих пе- риодов	640	15	20	5	0.56	0.68	0.12	33.33	1.79
1.3. Резервы предстоящих расходов и платежей	650	25	30	5	0.94	1.02	0.08	20	1.79
2. Заемный капитал	590 + 610 + 620 + 630 + 660	530	650	120	19.85	22.03	2.18	22.64	42.86
2.1. Долго- срочные обя- зательства	590	-	-	-	-	-	-	-	-
2.2. Кратко- срочные обя- зательства	610 + 620 + 630 + 660	530	650	120	19.85	22.03	2.18	22.64	42.86
2.2.1. Крат- косрочные кредиты и займы	610	310	400	90	11.61	13.56	1.95	29.03	32.14
2.2.2. Кре- диторская задолжен- ность	620 + 630 + 660	220	250	30	8.24	8.47	0.23	13.64	10.71
Баланс	700	2670	2950	280	100	100	0	10.49	100

При построении таблицы используется следующий алгоритм:

        гр.5 = гр.4 - гр.3;

                       гр.3

     гр.6 = ------------------------- х 100%;

             гр.3, стр."Итог баланса"

                         гр.4

     гр.7 = ------------------------- х 100%;

             гр.4, стр."Итог баланса"

     гр.8 = гр.7 - гр.6;

             гр.5

     гр.9 = ------ х 100%;

             гр.3

                      гр.5

     гр.10 = ------------------------ х 100%.

             гр.5, стр."Итог баланса"

Аналитический баланс позволяет выявить основные тенденции в динамике и структуре пассивов. Кроме того, в него вводятся графы, как показано в таблице, позволяющие определить абсолютные и относительные величины, характеризующие динамику и структуру пассивов. Обработка информации, представленной в аналитическом балансе, осуществляется с помощью методов горизонтального, вертикального и трендового анализа.

Для дальнейшей детализации общей картины изменения структуры пассивов по каждому укрупненному элементу аналитического баланса могут быть построены аналогичные таблицы.

Структуру пассивов характеризует коэффициент автономии, рассчитываемый по формуле:

                           Собственный капитал

                 Ка = -----------------------------------

                       Общая величина пассивов организации

Для характеристики структуры пассивов большое значение имеет коэффициент соотношения заемных и собственных средств:

                                Заемный капитал

                        Кзс = -------------------

                              Собственный капитал

Рекомендуемые значения для этих коэффициентов:

Ка > = 0,5, Кзс < = 1.

Задача

По отчетности определите индекс постоянного (внеоборотного) актива на конец года.

Индекс постоянного (внеоборотного) актива (Кпа) определяется на основании соответствующих строк баланса:

           стр.190

     Кпа = --------

           стр.490

Допустим, что на конец года значение стр.190 (итог раздела I баланса "Внеоборотные активы") - 1510 тыс. руб., стр.490 (итог раздела III баланса "Капитал и резервы") - 2250 тыс. руб. Тогда индекс постоянного (внеоборотного) актива на конец года составит:

            1510

     Кпа = ----- = 0,67.

            2250

3. Налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами

В соответствии с главой 25 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно от основной налоговой базы. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов по ценным бумагам каждой категории. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст.280 НК РФ. К доходам по ценным бумагам относятся:

доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг. В налоговом учете доходы от реализации ценных бумаг всегда относятся к доходам от реализации;

процентный (купонный) доход, выплачиваемый при реализации или ином выбытии отдельных видов ценных бумаг (если такой доход не учитывался ранее).

Расходы делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы включают:

цену приобретения ценных бумаг;

вознаграждения брокерам, регистраторам, депозитариям и т.п.;

накопленный процентный или купонный доход, который был уплачен налогоплательщиком при приобретении ценных бумаг;

расходы по реализации ценных бумаг.

Косвенные расходы определяются в соответствии с НК РФ в общеустановленном порядке.

Для определения стоимости реализованных ценных бумаг налогоплательщик в учетной политике устанавливает один из следующих методов: по стоимости единицы; по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

При определении прибыли или убытка для целей налогообложения ценные бумаги делятся на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Ценные бумаги считаются обращающимися на организованном рынке при одновременном соблюдении следующих условий:

1. Ценные бумаги допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством.

2. По ценным бумагам рассчитывается рыночная котировка в соответствии с российским законодательством либо в соответствии с законодательством иностранного государства.

3. Информация о рыночной котировке ценных бумаг должна быть общедоступной.

Для целей налогообложения прибыли ценные бумаги, являющиеся объектом сделок, совершаемых через организаторов торговли, но не включенных в котировальные листы, относятся к ценным бумагам, допущенным к обращению. Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на рынке, признается фактическая цена реализации, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с соответствующими ценными бумагами, зарегистрированными организатором торгов на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки.

По ценным бумагам, обращающимся на нескольких рынках, налогоплательщик имеет право выбрать организатора торговли, интервал цен которого он будет использовать для целей налогообложения прибыли. При реализации ценных бумаг по цене ниже минимальной для целей налогообложения прибыли принимается минимальная цена реализации. Доходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на суммы расходов по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Убытки по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, полученные в предыдущих налоговых периодах, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы по ценным бумагам той же категории в текущем налоговом периоде.

При реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, налогоплательщик определяет доход исходя из цен на аналогичные ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке. Для определения цен аналогичных ценных бумаг необходимо провести проверку сопоставимости по таким признакам, как вид ценной бумаги, условия обращения, вид дохода.

При наличии аналогичной ценной бумаги доход по соответствующим ценным бумагам, не обращающимся на рынке ценных бумаг, определяется исходя из интервала между минимальной и максимальной ценами на организованном рынке ценных бумаг. При отсутствии на организованном рынке аналогичных ценных бумаг определяется расчетная цена ценной бумаги, не обращающейся на организованном рынке. Порядок расчета такой цены установлен в Методических рекомендациях по налогу на прибыль.

Убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть погашены только за счет доходов, полученных по ценным бумагам той же категории.

Задача

Можно ли учредительными документами некоммерческого партнерства ограничить или исключить права членов партнерства, перечисленные в Законе "О некоммерческих организациях"?

Правильный ответ. В ст.8 Закона "О некоммерческих организациях" предусмотрена возможность ограничения права члена партнерства на получение информации, а право на получение части имущества партнерства при выходе или исключении участника в случае ликвидации партнерства может быть упразднено в учредительных документах. Остальные права не могут быть исключены или ограничены.

Центр профессиональной подготовки "Стек"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2003 г.