Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 350 НК РФ не подлежат налогообложению операции по реализации физическим лицам жилищно-коммунальных услуг. Является ли наше предприятие плательщиком налога с продаж по реализации жилищно-коммунальных услуг частным предпринимателям? ("Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2003 г.)

В соответствии с пунктом 1 статьи 350 НК РФ не подлежат налогообложению операции по реализации физическим лицам жилищно-коммунальных услуг.

Является ли наше предприятие плательщиком налога с продаж по реализации жилищно-коммунальных услуг частным предпринимателям?

Позиция налогового органа, которая сводится к тому, что операции по реализации жилищно-коммунальных услуг частным предпринимателям являются объектом налогообложения по налогу с продаж, т.к. льготируются только жилищно-коммунальные услуги для населения, (то есть, по существу, утверждается, что частные предприниматели не являются населением - физическими лицами) не выдерживает критики.

Для того, чтобы подтвердить правомерность ссылки на статью 11 НК РФ (в соответствии с которой частные предприниматели являются физическими лицами), приведем полную цитату соответствующего подпункта пункта 1 статьи 350 НК РФ:

"Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг):

...

жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях".

Нетрудно убедиться в том, что налоговое законодательство увязывает предоставление льготы с категорией лиц, имеющих право на льготу, только в одном случае - при предоставлении услуг по сдаче в наем жилых помещений. Это логично, так как для того, чтобы снять помещение для осуществления предпринимательской деятельности, необходим перевод этого помещения в нежилое. То есть индивидуальные предприниматели просто не могут воспользоваться этой льготой при осуществлении своей коммерческой деятельности.

Что же касается жилищно-коммунальных услуг, то, как явствует из приведенной цитаты, плательщик подпадает под действие льготы независимо от своего юридического статуса. Разумеется, в отношении субъектов предпринимательской деятельности, речь может идти только о коммунальных услугах (но не о суммах квартирной платы) по причинам, изложенным выше.

Кстати, если налоговый орган настаивает на том, что индивидуальный предприниматель не относится к населению и, следовательно, не является физическим лицом, то непонятно, на каком основании можно вообще требовать уплаты налога с продаж, так как в соответствии со статьей 349 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) только физическим лицам.

Заметим также, если законом субъекта Российской Федерации действие льготы прямо ограничено, то такой закон может быть обжалован установленным порядком в органах арбитража.

1 октября 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2003 г.