Вопрос: Основной деятельностью предприятия (хлебозавод) является производство хлебобулочных изделий. Сотрудникам предприятия хлеб отпускается по две булки в руки с учетом торговой надбавки 5 процентов. Налоговая инспекция при проверке указала на то, что разница между отпускной ценой и рыночной ценой должна учитываться при исчислении налога на доходы физических лиц. Правомерно ли это? ("Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2003 г.)

Основной деятельностью предприятия (хлебозавод) является производство хлебобулочных изделий. Сотрудникам предприятия хлеб отпускается по две булки в руки с учетом торговой надбавки 5 процентов.

Налоговая инспекция при проверке указала на то, что разница между отпускной ценой и рыночной ценой должна учитываться при исчислении налога на доходы физических лиц.

Правомерно ли это?

В соответствии с требованиями подпункта 2 пункта 1 статьи 212 главы 235 НК РФ в налогооблагаемый доход физических лиц включается материальная выгода, полученная ими от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Полученный таким образом доход подлежит налогообложению по общеустановленной ставке в 13 процентов (для физических лиц из числа нерезидентов - 30 процентов).

Налоговая база для целей налогообложения определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), используемых организацией в отношении сторонних лиц (покупателей) над отпускной ценой товаров (работ, услуг), реализованных работникам (пункт 3 статьи 212 НК РФ).

Таким образом, на первый взгляд требования налоговых органов законны, и если организация по сниженным (против общеустановленных) ценам реализует продукцию (товары, работы, услуги), то суммы материальной выгоды должны подлежать обложению налогом на доходы физических лиц.

Однако особое внимание рекомендуем обратить на тот факт, что суммы материальной выгоды могут исчисляться только при признании работника и работодателя взаимозависимыми лицами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 части первой НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Несмотря на тот факт, что работник конечно же подчиняется по своему должностному положению своему работодателю, но способны ли отношения между ними оказать влияние на условия или экономические результаты деятельности организации, это вопрос.

По иным (выше не перечисленным) основаниям только судебные органы в соответствии с пунктом 2 статьи 20 НК РФ могут признать лица взаимозависимыми, и опять же, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Как показывает судебная практика, работодатель (организация) и работники не всегда могут быть признаны взаимозависимыми лицами. Кроме того, по большому счету взаимозависимость организаций и их работников может установить только суд, а не налоговые органы (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 27 марта 2001 года N А65-10965/2000-СА1-19). Поэтому по каждому факту доначисления налога на суммы материальной выгоды налоговые органы обязаны обращаться в судебные органы.

Даже руководитель организации и сама организация могут быть признаны взаимозависимыми лицами только с учетом конкретных обстоятельств (см. пункт 2 Информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 17 марта 2003 года N 71 "Обзор практики разрешения судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Самим организациям при решении вопросов налогообложения сумм материальной выгоды следует учитывать обоснованное мнение местных налоговых органов, а также местную судебную практику. На федеральном уровне до настоящего времени практика применения положений нормативных актов по данным вопросам еще не сформирована.

Если снижение цен является значительным (предположим, более 20 процентов), или реализуется большая партия товаров (продукции), можно рекомендовать самостоятельно исчислять суммы материальной выгоды и включать их в налогооблагаемый доход работников.

Если же снижение цен не является значительным, а снижение выручки по рассматриваемым хозяйственным операциям не является существенным в общей сумме выручки организации, то свое решение о неудержании налога с предполагаемых сумм материальной выгоды организация может обосновать в судебных органах отсутствием влияния на условия или экономические результаты деятельности.

1 октября 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2003 г.