Вопрос: Организация провела научно-практическую конференцию с участием физических лиц, с которыми у организации нет договорных отношений. Организация оплатила им стоимость проживания в гостинице и возместила расходы по проезду. Налог на доходы с указанных выплат не удерживался. Могут ли быть привлечены к ответственности за налоговые правонарушения: налоговый агент, не удержавший налог; налогоплательщики, не подавшие декларацию и не уплатившие налог самостоятельно (если им неизвестен размер полученного дохода)? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 48, ноябрь 2003 г.)

Организация провела научно-практическую конференцию с участием физических лиц, с которыми у организации нет договорных отношений. Организация оплатила им стоимость проживания в гостинице и возместила расходы по проезду. Налог на доходы с указанных выплат не удерживался.

Могут ли быть привлечены к ответственности за налоговые правонарушения:

- налоговый агент, не удержавший налог;

- налогоплательщики, не подавшие декларацию и не уплатившие налог самостоятельно (если им неизвестен размер полученного дохода)?

Организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (за исключением тех, с которых налогоплательщик сам уплачивает налог в соответствии со ст.214.1, 227 и 228 НК РФ), являются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму налога (п.1 ст.226 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации физическими лицами - участниками конференции был получен доход в размере суммы на оплату услуг гостиницы и стоимости проездных билетов.

- Если оплата за проживание в гостинице и проезд была произведена непосредственно организацией (физическим лицам денежные средства не выдавались), то считается, что доход был получен в натуральной форме. В этом случае организация - налоговый агент не имела возможности произвести удержание налога. Единственной обязанностью организации в этом случае было сообщение (в письменном виде по форме 2-НДФЛ) в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика (п.5 ст.226 НК РФ).

Непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами налогового законодательства, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

- Если же денежные средства физическим лицам выплачивались (в том числе если организация возмещала в денежной форме стоимость купленных самими участниками конференции проездных билетов), то налоговый агент был обязан произвести удержание налога, несмотря на то что сумма возмещения оказывается меньше фактической стоимости билетов (п.4 ст.226 НК РФ).

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению (ст.123 НК РФ).

В то же время налоговому агенту, не удержавшему своевременно (т.е. при выплате дохода в денежной форме) налог, запрещено производить перечисление соответствующей суммы за счет собственных средств (п.9 ст.226 НК РФ).

- Налогоплательщики - физические лица, получающие доходы, из которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога (исходя из указанных доходов), подлежащие уплате в соответствующий бюджет (п.1 и 2 ст.228 НК РФ).

Расчет налога производится в налоговой декларации, которую эти налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета (п.3 ст.228 НК РФ). Непредставление налогоплательщиком в установленный срок (не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, - п.1 ст.229 НК РФ) налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере (ст.119 НК РФ):

- 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. - если просрочка меньше 180 дней;

- 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Моментом обнаружения рассматриваемого правонарушения, с которого у налоговых органов возникает право обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции, предусмотренной ст.119 НК РФ, следует считать день фактической подачи налоговой декларации и регистрации в налоговом органе представленного с просрочкой документа (Письмо МНС РФ от 28 сентября 2001 г. N ШС-6-14/734).

Кроме того, с налогоплательщика, уплатившего налог в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки взимаются пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от неуплаченной суммы налога за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (ст.75 НК РФ).

1 ноября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 48, ноябрь 2003 г.