Вопрос: Организация заключила с физическим лицом договор аренды квартиры, согласно которому исчисление и уплата НДФЛ с суммы арендной платы производится арендодателем. Может ли организация привлекаться к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента в рассматриваемом случае? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 48, ноябрь 2003 г.)

Организация заключила с физическим лицом договор аренды квартиры, согласно которому исчисление и уплата НДФЛ с суммы арендной платы производится арендодателем. Может ли организация привлекаться к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента в рассматриваемом случае?

Организация, являющаяся источником дохода физического лица, не признается налоговым агентом (т.е. освобождается от обязанности исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ), только когда налогоплательщик обязан самостоятельно производить исчисление и уплату налога.

Самостоятельно исчисляют налог физические лица:

- зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по доходам от осуществления такой деятельности (подп.1 п.1 ст.227 НК РФ);

- получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, - исходя из сумм таких доходов (подп.2 п.1 ст.228 НК РФ);

- налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов (подп.3 п.1 ст.228 НК РФ);

- получающие выигрыши от лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей (подп.5 п.1 ст.228 НК РФ);

- получающие доход в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, - исходя из суммы материальной выгоды, исчисляемой налогоплательщиком не реже одного раза в налоговый период (если налогоплательщик не уполномочил производить исчисление материальной выгоды организацию-заимодавца) (п.2 ст.212 НК РФ);

- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по доходам от этой деятельности (подп.2 п.1 ст.227 НК РФ).

Кроме того, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог физические лица, получившие:

- вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или аренды любого имущества, заключенным с физическими лицами, не являющимися налоговыми агентами (подп.1 п.1 ст.228 НК РФ);

- доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами (подп.4 п.1 ст.228 НК РФ). При этом необходимо помнить, что самостоятельная уплата налога физическим лицом не освобождает налогового агента от ответственности за неисполнение своих обязательств во всех случаях, когда у него была возможность произвести удержание налога.

Налоговый агент не имеет возможности удержать налог, если физическому лицу выплачен доход в натуральной форме при полном отсутствии денежных выплат или когда размер выплат в денежной форме не позволяет удержать налог в полном размере в течение более 12 месяцев (п.5 ст.226 НК РФ).

Выплата организацией в пользу физического лица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, денежных сумм по договору аренды квартиры не подпадает ни под одну из перечисленных выше ситуаций. Следовательно, организация-арендатор является налоговым агентом и обязана производить исчисление и удержание налога с суммы арендной платы. Включенное в договор аренды условие об уплате налога самим арендодателем противоречит нормам НК РФ.

Таким образом, если организация-арендатор не производит исчисление и удержание НДФЛ с сумм арендной платы, она привлекается к ответственности в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ, согласно которому неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченного налога.

1 ноября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 48, ноябрь 2003 г.