Большие проблемы минимального налога (А. Образцов, "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2003 г.)

Большие проблемы минимального налога

Некоторые "упрощенцы" должны будут по итогам года заплатить так называемый минимальный налог. И это станет причиной лишних затрат фирмы и головной боли бухгалтера.

Величина минимального налога равна 1 проценту от дохода фирмы за весь год. Платить его придется в том случае, если 15 процентов от разницы доходов и расходов меньше, чем 1 процент от доходов (ст.346.18 НК РФ). Крайний срок для этого - 31 марта 2004 года.

Мы обратились в МНС, чтобы выяснить, что в такой ситуации происходит с уплаченными фирмой ежеквартальными авансами по единому налогу. Нам ответили, что зачесть эти авансы в счет уплаты минимального налога нельзя. "Дело в том, что зачет возможен только в рамках одного бюджета. Об этом сказано в статье 78 Налогового кодекса. А минимальный налог и единый налог по-разному распределяются между бюджетами и внебюджетными фондами. Тем не менее после уплаты минимального налога фирма имеет право потребовать вернуть из бюджета всю сумму авансовых платежей по единому налогу", - объяснили нам в отделе налогообложения юридических лиц Управления налогообложения малого бизнеса МНС России.

Вряд ли эта новость кого-то обрадует. Но с позицией работников МНС можно поспорить. Минимальный налог не является дополнительным или отдельным налогом. Это всего лишь особый метод расчета того же единого налога. Авансы по единому налогу должны учитываться в платеже за год (п.5 ст.346.21 НК РФ). Следовательно, организация имеет полное право уменьшить минимальный налог на всю сумму авансов.

При этом необходимо, чтобы инспекция "перебросила" оплату с одного КБК на другой, иначе за фирмой будет числиться недоимка. Но будут ли инспекторы это делать, остается под вопросом. Конечно, отказ инспекции можно обжаловать в суде, но это долгий процесс. К тому же нельзя предсказать решение суда - арбитражной практики по этому вопросу еще нет. Получается, что большинство "упрощенцев" будет вынуждено заплатить минимальный налог в полном размере.

В этом случае перед фирмой возникнет другая проблема - уплаченные авансы нужно вернуть обратно. Как показывает практика, выбить из бюджета деньги - занятие непростое, и многие бухгалтеры считают это почти безнадежным делом. Тем не менее по закону инспекция обязана вернуть переплаченный налог в течение месяца с момента получения заявления (п.9 ст.78 НК РФ). Как видно, уплата минимального налога - это лишние затраты и хлопоты. Поэтому в некоторых случаях фирме выгоднее не показывать часть своих расходов, чтобы платить минимальный налог не пришлось. Покажем это на примере.

Пример

ЗАО "Актив" в 2003 году работало на УСН. Налоговая база - доходы за вычетом расходов. В течение года фирма перечислила авансовые платежи по единому налогу на сумму 54 000 руб. Выручка и затраты "Актива" были распределены так, как показано в таблице.

Таблица. Доходы и расходы "Актива"

Период	Доходы	Расходы	Налоговая база (доходы - рас- ходы)	Сумма единого налога (налоговая база х 15%)
I квартал	1 300 000	1 220 000	80 000	12 000
Полугодие	2 700 000	2 600 000	100 000	15 000
9 месяцев	4 400 000	4 040 000	360 000	54 000
Год	6 700 000	6 280 000	420 000	63 000

Ситуация 1. Сумма единого налога за 2003 год составила 63 000 руб. Это меньше чем 67 000 руб. (6 700 000 руб. х 1%). Поэтому до 31 марта "Актив" должен перечислить минимальный налог в размере 67 000 руб. Доплачивать еще и единый налог на сумму 9000 руб. (63 000 - 54 000) МНС в данном случае не требует. Это видно из примера в пункте 20 методички МНС по "упрощенке" (утверждена приказом от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706).

Заявление о возврате авансов можно отнести в инспекцию уже в начале 2004 года.

Ситуация 2. Фирма решила уменьшить свои расходы, чтобы не платить минимальный налог.

Для этого бухгалтер "Актива" может:

- перенести дату авансовых отчетов. У "Актива" есть авансовый отчет о купленных канцтоварах от 24 декабря 2003 года на сумму 4000 руб. Бухгалтер переоформил этот отчет на начало января следующего года;

- включить НДС в затраты позже. Как известно, Налоговый кодекс позволяет списывать в расходы НДС материалов сразу после их получения и оплаты. Однако инспекторы требуют откладывать момент списания до передачи материалов в производство (такое требование высказано, например, в письме УМНС по г. Москве от 15 мая 2003 г. N 21-09/26122). Пойдя навстречу требованиям чиновников МНС, бухгалтер "Актива" уменьшил расходы декабря еще на 9000 руб. по НДС оплаченных, но не использованных материалов;

- договориться с поставщиком, чтобы тот не включал стоимость доставки в цену материалов, а выделил ее отдельной строкой в документах. Стоимость доставки, когда она указана отдельно, нельзя включать в расходы: таких затрат нет в статье 346.16 НК РФ. Переоформив документы от поставщика материалов, "Актив" уменьшил декабрьские расходы еще на 17 000 руб.

Таким образом, налоговая база "Актива" за 2003 год увеличилась до 450 000 руб. (420 000 + 4000 + 9000 + 17 000). Теперь сумма единого налога составит 67 500 руб. (450 000 руб. х 15%). Поэтому минимальный налог платить не придется (67 500 > 67 000). До 31 марта нужно будет доплатить только 13 500 руб. (67 500 - 54 000).

На наш взгляд, расходы 2003 года можно уменьшить и более простым способом. В статье 346.17 Налогового кодекса говорится, что расходами "упрощенец" признает "затраты после их фактической оплаты". То есть важен лишь факт оплаты, а когда именно после этого фирма обязана учесть затраты в расходах - Налоговый кодекс не уточняет. Следовательно, кодекс не запрещает, например, полученные и оплаченные в декабре услуги учесть в расходах января. Однако такой "фокус" при проверке легче обнаружить. Не исключено, что при проверке инспектор пересчитает расходы за 2003 год и доначислит минимальный налог. Тогда спорить с инспекцией придется в суде.

Внимание

Минимальный налог (КБК 1030120) в течение года платить не надо. Даже в том случае, если 15 процентов от разницы между доходами и расходами - это меньше, чем 1 процент дохода. В этой ситуации все равно нужно платить единый налог (КБК 1030110). Если же "упрощенная" фирма терпит убытки, то ежеквартальные авансы ей платить не нужно. В этом случае минимальный налог бухгалтеру следует начислить по итогам года.

А. Образцов,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2003 г.