Двойная амортизация (П. Фадеев, "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2003 г.)

Двойная амортизация

"Белые пятна" Налогового кодекса - причина головной боли бухгалтеров. Однако некоторые пробелы можно использовать в своих целях. Например, чтобы несколько раз начислить в налоговом учете амортизацию по имуществу.

Один из вопросов, который глава 25 Налогового кодекса не затрагивает, - это первоначальная стоимость имущества, полученного как вклад в уставный капитал фирмы. Логично предположить, что в налоговом учете такое имущество будет значиться в сумме, по которой его оценили учредители. Однако такое положение создает почву для нехитрой схемы: передавая имущество в уставный капитал, "накручивать" его цену. Поскольку проделывать это можно многократно, появляется возможность амортизировать одно и то же основное средство столько раз, сколько вам заблагорассудится.

Проанализируем текст кодекса более детально.

Как определить первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете, сказано в статье 257 Налогового кодекса. Эта статья рассматривает следующие ситуации приобретения основного средства:

- покупает оборудование;

- получает его безвозмездно.

Однако определить первоначальную стоимость вклада в уставный капитал так, как это делают в случае безвозмездной передачи имущества, кодекс не позволяет. Дело в том, что статья 257 Налогового кодекса содержит ссылку на пункт 8 статьи 250. Здесь сказано об оценке такого имущества. Однако этот пункт не распространяется на вклады в уставный капитал. Следовательно, относительно стоимости имущества, полученного от учредителя, кодекс никаких указаний не содержит.

В то же время, согласно ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основного средства, переданного в уставный капитал, является его оценка учредителями. А что если в налоговом учете использовать этот же принцип.

Пример

ЗАО "Актив" в январе 2002 года приобрело принтер за 15 000 руб. Срок его службы - 37 месяцев. К декабрю 2003 года "Актив" списывал в расходы амортизацию принтера уже 22 месяца (февраль-декабрь 2002 года + январь-ноябрь 2003 года). Сумма амортизации составила 8918,92 руб. (15 000 руб. : 37 мес. x 22 мес.).

В ноябре "Актив" внес принтер в уставный капитал "Пассива". При этом в налоговом учете у "Актива" не возникает расходов, а у "Пассива" доходов. В учредительном договоре указано, что принтер оценен в 15 000 руб. По этой стоимости "Пассив" и отразил принтер в налоговом учете. Эту сумму фирма будет списывать в расходы в течение оставшихся 15 месяцев (37 - 22) его службы.

Общая сумма, которую "Актив" и "Пассив" включат в расходы по этому принтеру, составит 23 918,92 руб. (8918,92 + 15 000).

Обратите внимание: если сумма вклада в уставный капитал превышает 20 000 рублей, то для его оценки понадобится независимый оценщик. Такое требование содержит закон об обществах с ограниченной ответственностью и закон об акционерных обществах. Таким образом, использовать эту схему с дорогостоящим имуществом сложнее, чем с основными средствами, которые дешевле 20 000 рублей. Но все же это возможно. Ведь и оценщиком основное средство может быть оценено выше, чем его остаточная стоимость в налоговом учете учредителя.

Конечно, главное налоговое ведомство России не обошло вниманием это упущение законодателей. В пункте 5.3 методички МНС по налогу на прибыль сказано, что стоимость вклада в уставный капитал "определяется по данным налогового учета у передающей стороны". Однако, как мы уже видели, из текста Налогового кодекса такой вывод сделать нельзя.

П. Фадеев,

налоговый юрист

"Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2003 г.