Не "опошляйте" товар (С. Логинов, "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2003 г.)

Не "опошляйте" товар

Законы России противоречивы. Не исключение и Налоговый кодекс. Почему бы не воспользоваться этим с выгодой для фирмы?

Множество затрат, связанных с покупкой того или иного имущества, фирмы включают в его стоимость. Например, не возмещаемые налоги, вознаграждения посреднических организаций, транспортные расходы и т. д. Это правило применяют как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Причем почти любая фирма заинтересована эти расходы списать как можно быстрее. Действительно, купленные материалы или товары могут числиться на складе длительное время. Вместе с ними "зависнут" и затраты. А про основные средства вообще говорить не приходится. Расходы по их покупке нужно будет списывать годами. Поэтому чем больше затрат вы сможете сразу списать в расходы, не включая их в стоимость ценностей, тем лучше.

Остановимся на таможенных пошлинах. Как сказано в ПБУ 5/01, расходы по их уплате включают в первоначальную стоимость купленных товаров или материалов. То же самое написано и в Налоговом кодексе. По статье 254 "стоимость товарно-материальных ценностей определяется исходя из цен их приобретения, включая... ввозные таможенные пошлины и сборы".

Однако в кодексе же указано, что суммы всевозможных налогов, уплаченных фирмой, отражают в составе прочих расходов (ст.264 НК РФ). Таможенные пошлины как раз и относят к федеральным налогам.

Следовательно, списывать их на увеличение стоимости купленных ценностей не обязательно. Их сумму можно сразу включить в расходы с уменьшением налогооблагаемой прибыли. Если у вас по этому поводу возникнет спор с налоговой инспекцией, не забывайте, что по статье 3 Налогового кодекса "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)".

Пример

ЗАО "Актив" ввозит на территорию России 10 автомобилей для перепродажи. Таможенная стоимость каждой машины - 500 000 руб. (без НДС).

Ставка пошлины на автомобили - 10 процентов от таможенной стоимости. Сумма таможенной пошлины по каждой машине составит:

500 000 руб. x 10% = 50 000 руб.

Бухгалтер фирмы должен сделать проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 5 000 000 руб. (500 000 руб. x 10 шт.) - оприходованы автомобили;

Дебет 41 Кредит 76

- 500 000 руб. (50 000 руб. x 10 шт.) - начислена таможенная пошлина;

Дебет 19 Кредит 76

- 1 100 000 руб. ((5 000 000 руб. + 500 000 руб.) x 20%) - учтен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 76 Кредит 51

- 1 600 000 руб. (1 100 000 + 500 000) - перечислены в бюджет таможенная пошлина и НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1 100 000 руб. - НДС принят к вычету.

В бухгалтерском учете расходы по оплате таможенной пошлины включают в первоначальную стоимость машин.

А вот в налоговом учете...

Ситуация 1. Таможенная пошлина может быть включена в первоначальную стоимость товаров. В этой ситуации она будет списана в уменьшение облагаемой прибыли только после их продажи.

Ситуация 2. Таможенная пошлина может быть включена в состав прочих расходов фирмы. В этом случае она будет списана в уменьшение облагаемой прибыли сразу после ее начисления.

В заключение еще один совет. Закрепите порядок отражения таможенной пошлины в налоговой учетной политике. Тогда и спор с налоговыми инспекторами скорее всего вообще не возникнет.

С. Логинов,

налоговый консультант

"Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2003 г.