Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 января 2024 г. N 03-03-06/1/150 Об исчислении НДС и налога на прибыль в случае если при неисполнении сетевой организацией обязанностей по установке, замене и допуску к эксплуатации прибора учета электрической энергии осуществляется уменьшение стоимости оказываемых сетевой организацией услуг по передаче электрической энергии (коммунальных услуг по электроснабжению)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 января 2024 г. N 03-03-06/1/150

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В части налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В связи с этим реализация сетевой организацией услуг по передаче электрической энергии потребителям является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 154 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105 ³ Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога.

Таким образом, в случае если в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации об электроэнергетике при неисполнении сетевой организацией обязанностей по установке, замене и допуску к эксплуатации прибора учета электрической энергии осуществляется уменьшение стоимости оказываемых сетевой организацией услуг по передаче электрической энергии (коммунальных услуг по электроснабжению), то в отношении вышеуказанных услуг налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 Кодекса, как стоимость оказываемых услуг, рассчитанная с учетом уменьшения их стоимости. При этом в счетах-фактурах, выставляемых сетевой организацией, отражается фактическая стоимость оказываемых услуг.

В части налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Следовательно, в случае если в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации об электроэнергетике при неисполнении сетевой организацией обязанностей по установке, замене и допуску к эксплуатации прибора учета электрической энергии осуществляется уменьшение стоимости оказываемых сетевой организацией услуг по передаче электрической энергии (коммунальных услуг по электроснабжению), то в целях налогообложения прибыли организаций выручка от реализации вышеуказанных услуг определяется исходя из фактической стоимости оказываемых услуг.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов