Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 января 2024 г. N 03-03-06/1/2428 О налогообложении прибыли иностранной организации, осуществляющей свою деятельность в РФ через постоянное представительство

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 января 2024 г. N 03-03-06/1/2428

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что налогообложение прибыли иностранной организации, осуществляющей свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (далее - иностранная организация), осуществляется в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для таких иностранных организаций согласно пункту 2 статьи 247 Кодекса признается прибыль, которая определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 307 Кодекса.

Пунктом 8 статьи 307 Кодекса установлено, что иностранная организация по итогам налогового (отчетного) периода и в сроки, установленные статьей 289 Кодекса, представляет в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации налоговую декларацию по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1 (далее - налоговая декларация).

При этом приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118 утверждена Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (далее - Инструкция), которой следует руководствоваться при заполнении налоговой декларации.

В разделе 3 "Финансовое состояние" налоговой декларации, предназначенном для отражения информации об имуществе, его источниках и обязательствах иностранной организации указываются сведения исходя из принятой у данной иностранной организации системы ведения бухгалтерского учета в нетто-оценке.

В соответствии с Инструкцией иностранная организация при заполнении налоговой декларации использует сведения из форм налогового учета или, в необходимых случаях, непосредственно из регистров бухгалтерского учета иностранной организации или ее отделения в России.

При этом амортизация по имуществу, полученному постоянным представительством, начисляется в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса. В отношении такого имущества, по нашему мнению, могут применяться положения пункта 1 статьи 258 Кодекса.

Также отмечаем что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1 статьи 54.1 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов