Письмо Федеральной налоговой службы от 25 октября 2023 г. N БС-4-11/13566@ О затратах частнопрактикующих нотариусов, не учитывающихся в составе профессиональных налоговых вычетов

Письмо Федеральной налоговой службы от 25 октября 2023 г. N БС-4-11/13566@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо в отношении возможности учета расходов в составе профессиональных налоговых вычетов частнопрактикующими нотариусами сообщает.

1. При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, нотариусы, занимающиеся частной практикой - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно статье 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Так, согласно подпункту 11 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта), а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпункту 11 пункта 1 статьи 264"

В соответствии со статьёй 13 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате" (далее - Основы) (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) (ред. от 24.07.2023) нотариус должен иметь место для совершения нотариальных действий в пределах нотариального округа, в который он назначен на должность.

При этом статьей 22 Основ установлено, что при выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы.

Кроме того, расходы по ремонту автомобиля, приобретению запасных частей и оформления страховок (включая КАСКО), а также приобретения автомобильных аптечек для него, не могут учитываться в составе профессиональных налоговых вычетов нотариуса, поскольку личный автомобиль нотариуса не является средством труда, в силу чего он не относится к основным средствам, непосредственно используемым для извлечения дохода от осуществляемой налогоплательщиком деятельности.

2. Согласно статье 16 Основ требования по содержанию и функционированию нотариальной конторы, обеспечению надлежащих условий для приема нотариусом обратившихся за совершением нотариальных действий лиц устанавливаются Федеральной нотариальной палатой (далее - Требования).

Согласно пунктам 3.1 и 3.2.3 Требований (утв. решением Правления ФНП от 26.12.2019, протокол N 15/19):

- нотариальная контора должна иметь естественное и искусственное освещение, отопление, соответствовать санитарно-гигиеническим требованиям, быть оборудовано средствами пожаротушения, мебелью в кабинете нотариуса и в помещении для ожидания приема у нотариуса для лиц, обратившихся за совершением нотариальных действий;

- в помещении нотариальной конторы должны иметься: телефонная связь, доступ к информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", информационным правовым системам, оргтехника, необходимая мебель.

Учитывая изложенное, затраты нотариуса, связанные с приобретением столовых сервизов, пылесоса, кофемашины, зеркал, аквариумных рыбок и т.п. не могут учитываться в составе профессиональных налоговых вычетов нотариуса, поскольку не являются средствами труда, непосредственно используемыми для извлечения дохода от осуществляемой налогоплательщиком профессиональной деятельности.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук