Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21 декабря 2022 г. N Ф08-13614/22 по делу N А32-5214/2022

г. Краснодар

21 декабря 2022 г.

Дело N А32-5214/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 декабря 2022 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Воловик Л.Н. и Гиданкиной А.В., при участии в судебном заседании от заявителя - индивидуального предпринимателя Ким Ираиды Мироновны (ИНН 563807307407 ОГРНИП 313565813600174) - Фалевича С.Л. (доверенность от 21.10.2020), от заинтересованного лица - Государственного учреждения - отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю (ИНН 2308014320 ОГРН 1022301602091) - Арефьевой Е.И. (доверенность от 07.10.2021), извещенных о времени и месте судебного заседания (отчет о публикации судебных актов в сети Интернет), рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Ким Ираиды Мироновны на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.07.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2022 по делу N А32-5214/2022, установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Ким Ираида Мироновна (далее - предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю (далее - фонд) о признании недействительным решения от 15.12.2021 N 033S19210035148 о взыскании 500 рублей штрафа по статье 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ) за несвоевременное представление отчетности.

Решением суда, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции, в удовлетворении требований отказано по мотиву наличия вины в действиях предпринимателя. Суд счел доказанным фондом направление предпринимателю уведомления об ошибке, которую страхователь не устранил в пятидневный срок.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой обратился предприниматель, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты, удовлетворить требования. Указывает, что не получал уведомление фонда об ошибке в отчетности, самостоятельно ее устранил. Суд не получал и в материалах дела отсутствует официальный ответ электронного сервисного центра "Контур. Экстерн".

В отзыве на кассационную жалобу фонд просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали доводы и возражения, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность обжалуемых судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим основаниям.

Суд установил, что фонд 05.08.2021 выявил ошибку в представленных предпринимателем с использованием электронного взаимодействия 04.08.2021 сведениях 04.08.2021 по форме СЗВ-М за июль 2021 на восемь застрахованных лиц, в отношении одного из которых (Ли Д.В.) указаны неточные сведения. Уведомлением фонда сообщено, что сведения в отношении одного лица не приняты, предложено устранить ошибку и представить уточненные сведения в отношении названного застрахованного лица. Уведомление фонда, как установил суд, направлено предпринимателю по телекоммуникационным каналам связи. Двадцать третьего августа 2021 года предприниматель подал форму СЗВ-М за июль с типом "Дополняющая" на одно застрахованное лицо, что признано нарушением срока представления отчетности. По результатам проверки 02.11.2021 составлен акт о выявленных нарушениях N 033S19210035148 и 15.12.2021 фонд вынес решение о привлечении к ответственности предпринимателя по статье 17 Закона N 27-ФЗ в виде взыскания 500 рублей штрафа за нарушение срока представления сведений по форме СЗВ-М за июль 2021 на одно застрахованное лицо. Предприниматель обжаловал решение фонда в арбитражный суд.

Суд установил, что дополняющую форму СЗВ-М за июль 2021 года на одно застрахованное лицо предприниматель представил в фонд 23.08.2021 - с нарушением срока, установленного пунктом 2.2 статьи 11 Закона N 27-ФЗ, и срока, указанного в уведомлении фонда от 05.08.2021 об устранении выявленной в первичной отчетности ошибки.

Суд счел доказанным, что фонд уведомление об устранении ошибок и (или) несоответствий направил предпринимателю по телекоммуникационным каналам связи через провайдера (АО "Производственная фирма "СКБ Контур"") 05.08.2021, сослался на его ответ о получении уведомления фонда предпринимателем 05.08.2021.

Установив, что предприниматель выявил и скорректировал ошибки в дополняющей форме СЗВ-М после ее обнаружения фондом и направления ему уведомления от 05.08.2021 с нарушением срока, установленного в уведомлении от 05.12.2018, суд счел обоснованным привлечение предпринимателя решением фонда от 15.12.2021 N 033S19210035148 к ответственности по статье 17 Закона N 27-ФЗ в виде взыскания 500 рублей штрафа.

Суд отклонил довод предпринимателя о неполучении сведений через электронный сервис "Контур. Экстерн" со ссылкой на пункт 38 Приказа Минтруда России от 22.04.2020 N 211н "Об утверждении Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о зарегистрированных лицах", исходя из которого датой получения страхователем уведомления, направленного в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, является дата, указанная в подтверждении о получении информационной системы страхователя.

По общему правилу, установленному пунктом 2.2 статьи 11 Закона N 27-ФЗ, страхователь ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом - месяцем, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) следующие сведения: страховой номер индивидуального лицевого счета; фамилию, имя и отчество; идентификационный номер налогоплательщика (при наличии у страхователя данных об идентификационном номере налогоплательщика застрахованного лица).

Однако, абзацем вторым пункта 2.2 статьи 11 Закона N 27-ФЗ в редакции Федерального Закона от 25.02.2022 N 18-ФЗ (действует с 26.03.2022), установлено исключение для страхователей, представляющих сведения о страховых взносах и страховом стаже о каждом работающем у него застрахованном лице (страховой номер индивидуального лицевого счета; фамилию, имя и отчество; ИНН (при наличии у страхователя данных об идентификационном номере налогоплательщика застрахованного лица)), исходя из которых названные сведения не представляются страхователями, применяющими специальный налоговый режим "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - АУСН), в отношении работающих у них застрахованных лиц, за исключением лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера. Внесенными изменениями в Закон N 27-ФЗ для налогоплательщиков, применяющих автоматизированную упрощенную систему налогообложения, сокращен объем отчетности, направляемой в налоговые органы и внебюджетные фонды. В их число вошли формы СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М (за исключением отдельных случае, перечисленных в пунктах 2, 2.2 статьи 11 Закона N 27-ФЗ).

Названные изменения правового регулирования для страхователей, применяющих АУСН, устраняющие обязанность представления спорной отчетности, улучшают их положение, что может исключить ответственность таких страхователей за представление спорной отчетности. Такое изменение правового регулирования исполнения страхователями, применяющими АУСН, обязанности по представлению спорных сведений обратную силу, как улучшающее положение лица, привлекаемого к ответственности. Сходный подход сформулирован в определении Верховного Суда Российской Федерации от 15.08.2018 N 306-КГ17-22270.

Согласно пункту 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 N 37 "О некоторых вопросах, возникающих при устранении ответственности за совершение публично-правового правонарушения" в случае непринятия привлекающим к ответственности органом необходимых мер вопрос о неприменении ответственности может быть решен в арбитражном суде по заявлению лица, в отношении которого вынесено решение (постановление) о привлечении к ответственности. Судам необходимо исходить из того, что, если в названных целях данным лицом предъявлено требование о признании решения (постановления) о привлечении к ответственности недействительным, факт устранения такой ответственности после принятия оспариваемого решения (постановления) является основанием не для признания его недействительным, а для указания в резолютивной части судебного акта на то, что оспариваемое решение не подлежит исполнению.

Следовательно, возможность применения предпринимателем АУСН и вопрос уплаты спорного штрафа требуют проверки. Поскольку в материалах дела не имеется сведений о применяемой предпринимателем в 2022 году систему налогообложения, не представляется возможным проверка вопроса о возможном исключении в отношении вмененных ему деяний из числа нарушений Закона N 27-ФЗ, и, в свою очередь, возникновения обстоятельства, исключающего ответственность за их совершение с учетом общеправового принципа об обратной силе закона, устраняющего обязанность, за нарушение которой привлечен правонарушитель.

Кроме того, в уведомлении фонда об обнаруженных ошибках указаны коды 20 "Элемент ИНН застрахованного лица должен быть заполнен" и 30 "Указывается ФИО, содержащиеся в страховом свидетельстве". Какие из этих ошибок повлекли вывод фонда о непредставлении в отчете предпринимателя необходимых сведений, суд проверил неполно.

Между тем, как следует из пункта 2.2 статьи 11 Закона N 27-ФЗ, страхователь представляет сведения об ИНН застрахованного лица при наличии у него таких данных. Располагал ли он такими данными на момент представления спорной отчетности, суд не проверил. Невыясненным остался и вопрос о недостатках, указанных в ошибке с кодом 30 - что было указано неполно: ФИО застрахованного лица или номер его страхового свидетельства, и имелись ли такие ошибки в представленной отчетности, как и доводы о конкретных недостатках в отчетности, суд проверил неполно.

В графе "Страховой номер индивидуального лицевого счета" указывается страховой номер индивидуального лицевого счета зарегистрированного лица (далее - СНИЛС), в отношении которого представляется форма СЗВ-М. Заполняется обязательно. СНИЛС должен состоять из 11 цифр по формату XXX-XXX-XXX-CC или XXX-XXX-XXX CC (пункт 17 постановления Правления Пенсионного фонда России от 15.04.2021 N 103п "Об утверждении формы "Сведения о застрахованных лицах (СЗВ-М) и "Порядка заполнения формы указанных сведений"" (далее - Форма сведений). Графа "ИНН" заполняется при наличии у страхователя данных об ИНН физического лица (пункт 19 Формы сведений).

Соглашаясь с доказанностью факта направления уведомления фонда о выявленных им ошибках в первичной отчетности предпринимателя, суд сослался на ответ АО "ПФ "СКБ Контур"" (представлен в апелляционную инстанцию (л.д. 94, 95), при этом не дал оценку тому, что в распечатке электронного скан-образа имеется отметка только об отправке посредством ТКС предпринимателю сообщения фонда, отметок о его получении адресатом в скан-образе не имеется. Неполная оценка дана и доводу предпринимателя как о неполучении электронного сообщения от названного провайдера, так и через органы почтовой связи, что с учетом пунктов 38 - 40 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о зарегистрированных лицах, утвержденной приказом Минтруда России от 22.04.2020 N 211н (в редакции от 05.10.2021) (далее - Инструкция) может повлиять на правильность вопроса о наличии в действиях предпринимателя вмененного ему нарушения.

При обнаружении в представленных страхователем сведениях ошибок и (или) несоответствий между представленными сведениями и сведениями, имеющимися у Пенсионного фонда Российской Федерации, уведомление об устранении в течение пяти рабочих дней имеющихся расхождений вручается страхователю лично под расписку, направляется по почте заказным письмом или передается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (абзац 5 статьи 17 Закона N 27-ФЗ).

Из пунктов 38 - 40 Инструкции следует, что при обнаружении в представленных страхователем индивидуальных сведениях ошибок и (или) их несоответствия индивидуальным сведениям, имеющимися у Пенсионного фонда Российской Федерации, а также несоответствия их формам и форматам, установленным Пенсионным фондом Российской Федерации, страхователю вручается уведомление об устранении в течение пяти рабочих дней имеющихся ошибок и несоответствий лично под расписку, или уведомление направляется по почте заказным письмом или передается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Уведомление должно содержать сведения об ошибках и (или) несоответствиях представленных индивидуальных сведений индивидуальным сведениям, имеющимся у Пенсионного фонда Российской Федерации, несоответствиях формам и форматам, установленным Пенсионным фондом Российской Федерации (протокол проверки).

В случае направления уведомления по почте заказным письмом датой вручения этого уведомления считается шестой день, считая с даты отправления заказного письма.

Датой получения страхователем уведомления, направленного в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, является дата, указанная в подтверждении о получении информационной системы страхователя. Такое подтверждение информационной системы в представленных фондом в материалы дела скан-образе из сайта в сети Интернет о передаче уведомления фонда об обнаруженных ошибках в материалах дела не имеется. Имеющееся в материалах дела уведомление, как указано, содержит отметку о направлении уведомления предпринимателя, а него его получении им. Несмотря на доводы предпринимателя в этой части, суд полную и всестороннюю оценку этому обстоятельству не дал.

Представленные страхователем индивидуальные сведения, содержащие ошибки и (или) несоответствия индивидуальным сведениям, имеющимся у Пенсионного фонда Российской Федерации, а также не соответствующие установленным формам и форматам, в индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц не вносятся.

Страхователь в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации о представлении соответствующих исправлений представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации уточненные индивидуальные сведения (пункт 38 Инструкции).

Пунктом 39 Инструкции установлено, что при обнаружении в представленных страхователем сведениях ошибок и (или) несоответствий, а также при выявлении недостоверности индивидуальных сведений, учтенных на индивидуальных лицевых счетах, по ликвидированному страхователю, территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации по заявлению застрахованного лица и на основании представленных застрахованным лицом документов, либо на основании документов, подтверждающих стаж застрахованного лица и находящихся в распоряжении Пенсионного фонда Российской Федерации, принимает решение о дополнении (уточнении) индивидуального лицевого счета в части сведений о стаже застрахованного лица и не позднее семи рабочих дней со дня принятия такого решения сообщает об этом застрахованному лицу.

Из пункта 40 Инструкции также следует, что в случае представления страхователем уточненных (исправленных) индивидуальных сведений о застрахованных лицах, в отношении которых территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации страхователю вручено уведомление об устранении имеющихся в индивидуальных сведениях ошибок и несоответствий, в течение пяти рабочих дней со дня получения данного уведомления, к такому страхователю финансовые санкции не применяются.

Страхователь вправе при самостоятельном выявлении ошибок в ранее представленных и принятых территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации индивидуальных сведениях в отношении застрахованного лица до момента обнаружения ошибки территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации представить в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации уточненные (исправленные) сведения о данном застрахованном лице за отчетный период, в котором эти сведения уточняются. В данном случае финансовые санкции к такому страхователю не применяются. Следовательно, аргументам предпринимателя о самостоятельном обнаружении ошибки в спорной отчетности и устранении по своей инициативе допущенных неточностей, суд дал неполную оценку.

Кроме того, из материалов дела следует и фондом не оспаривается, что акт и решение фонда вынесены после поступления уточненных предпринимателем сведений в отчетности за спорный период, что в силу сформированного в определении от 05.07.2019 N 308-ЭС19-975 правового подхода также может признаваться судом по его усмотрению, с учетом установленных им обстоятельств совершения правонарушения обстоятельством, мОгущим свидетельствовать об отсутствии состава правонарушения, предусмотренного статьей 17 Закона N 27-ФЗ. Статьей 17 Закона N 27-ФЗ не установлен срок, в течение которого страхователь самостоятельно может выявить ошибку или неполноту в представленных в пенсионный фонд сведениях, до их обнаружения пенсионным фондом, и представить в пенсионный фонд достоверные сведения (уточненные/исправленные).

Формальный подход к вопросу привлечения плательщика страховых взносов к ответственности за совершение правонарушения и наложения на него штрафа является недопустимым. Любая санкция должна применяться с учетом ряда принципов: виновность и противоправность деяния, соразмерность наказания, презумпция невиновности.

Из анализа норм действующего пенсионного законодательства следует воля законодателя на поощрение добросовестных страхователей и освобождение их от ответственности в случае самостоятельного выявления ими ошибок и устранения их путем предоставления соответствующих сведений в контролирующие органы.

Такой правоприменительный подход позволяет стимулировать заинтересованность страхователей в самостоятельном и своевременном устранении допущенных ошибок, более оперативной обработке сведений индивидуального (персонифицированного) учета органами ПФР, что в конечном итоге способствует соблюдению прав и интересов застрахованных лиц.

Указанный подход подлежит распространению также и на страхователей, представивших в органы пенсионного фонда уточненные (исправленные) индивидуальные сведения о застрахованных лицах, в отношении которых соответствующим органом пенсионного фонда страхователю вручено уведомление об устранении имеющихся в индивидуальных сведениях ошибок и несоответствий, до истечения установленного срока.

С учетом изложенных обстоятельств обжалуемые судебные акты подлежат отмене как основанные на неполном исследовании имеющих для правильного рассмотрения дела доказательств и доводов участвующих в деле лиц, а дело, - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции для устранения названных недостатков.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.07.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2022 по делу N А32-5214/2022 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.А. Черных

Судьи

Л.Н. Воловик А.В. Гиданкина