Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26 декабря 2022 г. N Ф08-13938/22 по делу N А25-1369/2022

г. Краснодар

26 декабря 2022 г.

Дело N А25-1369/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 декабря 2022 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Гиданкиной А.В. и Маркиной Т.Г., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Сады Карачаево-Черкессии" (ИНН 0917024387, ОГРН 1140917000025) - Решетняка Ю.В. (доверенность от 25.01.2022), в отсутствие заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (ИНН 0914000677, ОГРН 1040900966930), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сады Карачаево-Черкессии" на решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 22.08.2022 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2022 по делу N А25-1369/2022, установил следующее.

ООО "Сады Карачаево-Черкессии" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики с заявлением к управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (далее - управление) о признании недействительными решений от 18.11.2021 N 18-18/13688 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и N 18-18/13691 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 22.08.2022, оставленным без изменения постановлением от 31.10.2022, суд отказал в удовлетворении заявленных обществом требований. Судебные акты мотивированы пропуском трехлетнего срока, в течение которого общество имело право заявить о применении налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2017 года.

В кассационной жалобе общество просит отменить указанные судебные акты и принять новое решение.

По мнению общества, суды не учли, что обществом проведена большая работа по восстановлению бухгалтерского и налогового учета с момента начала деятельности, что подтверждается, в том числе приказом от 08.06.2021 N 6 о внесении дополнений в учетную политику общества для целей раздельного учета НДС. До вынесения Верховным Судом определения от 25.05.2020 N 308-ЭС20-6005, в котором указано, что в случае осуществления налогоплательщиком соответствующего раздельного учета, он вправе скорректировать подлежащие возмещению вычеты по НДС путем предоставления соответствующих уточненных деклараций по данному налогу и при организации обществом раздельного учета источников финансирования, их расходования и, соответственно, сумм НДС, относящихся к этим источникам, у общества отсутствовала каким-либо образом законодательно утвержденная позиция для реализации такого права, как подача уточненной налоговой декларации после восстановления бухгалтерского и налогового учета с момента начала деятельности.

Отзыв на кассационную жалобу в суд округа не поступил.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителя общества, проверив законность и обоснованность судебных актов, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, управление провело камеральную налоговую проверку представленной обществом 08.06.2021 уточненной (корректировка N 7) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года, по итогам которой составила акт камеральной проверки от 22.09.2021 N 18-18/09962.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика управление вынесло решения от 18.11.2021 N 18-18/13691 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению на 1 980 367 рублей и от 18.11.2021 N 18-18/13688 об отказе в возмещении 1 980 367 рублей НДС.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод налогового органа об отсутствии у общества оснований для применения налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2017 года по представленной уточненной налоговой декларации по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода с внесением изменений в налоговую декларацию и в учетную политику с 2017 года.

Решением от 24.02.2022 N 06-28/0320@ Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями управления, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Исследовав фактические обстоятельства по данному делу, оценив представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 163, 169 - 174 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пунктами 27 и 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", правовой позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 01.08.2018 N 306-КГ18-10544, разъяснением Министерства финансов Российской Федерации, содержащимся в письме от 26.09.2008 N 03-07-11/318, судебные инстанции пришли к выводу о том, что управлением сделан правильный вывод об отсутствии оснований к принятию к вычету НДС, заявленного обществом в уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года.

Судебные инстанции установили, что вопрос об отказе возмещения обществу НДС за 3 квартал 2017 года был предметом рассмотрения по делу N А25-1782/2019, при рассмотрении которого суды пришли к выводу о том, что общество не представило доказательства приобретения товаров (работ, услуг) за счет собственных, а не бюджетных денежных средств; раздельный учет налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств, в нарушение пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации общество не вело. Суды указали, что в случае осуществления налогоплательщиком соответствующего раздельного учета, последний вправе скорректировать подлежащие возмещению вычеты по НДС путем предоставления соответствующих уточненных деклараций по данному налогу. Денежные средства, использованные обществом в целях осуществления предпринимательской деятельности для приобретения товаров (работ, услуг) в 3 квартале 2017 года поступили на счета общества, в том числе от АО "Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики" в качестве дополнительного взноса в уставный капитал в соответствии с инвестиционным соглашением от 11.05.2017, протоколами общих собраний участников общества. Источником получения АО "Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики" денежных средств, внесенных в качестве дополнительного взноса в уставный капитал общества явились субсидии из федерального бюджета в бюджет Карачаево-Черкесской Республики. Полученные от корпорации денежные средства общество использовало для капитальных вложений в устройство садов интенсивного типа, при этом общество не представило доказательства ведения раздельного учета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным (оплаченным) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для принятия заявленных обществом налоговых вычетов по НДС.

08 июня 2021 года общество представило уточненную налоговую декларацию N 7, за 3 квартал 2017 года, предъявив к возмещению из бюджета 1 980 367 рублей. По результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации N 7, управление приняло оспариваемые обществом решения от 18.11.2021 N 18-18/13691 и N 18-18/13688.

Судебные инстанции установили, что в подтверждение права на возмещение НДС за 3 квартал 2017 года общество представило счета-фактуры контрагентов по приобретенным обществом товарам и услугам, принятым к учету во 2 и 3 кварталах 2017 года, договоры на приобретение товаров, товарные накладные, товарно-транспортные накладные акты приема услуг, акты приема-передачи оборудования, платежные поручения, банковские ордера. Согласно пояснениям главного бухгалтера общества - Сидоренко Л.М., уточненные налоговые декларации по НДС представлены обществом в связи с тем, что ранее суды отказали в возмещении заявителю НДС по причине отсутствия раздельного учета, в связи с чем руководство общества приняло решение об организации раздельного учета и представлении уточненных налоговых деклараций за эти периоды в налоговый орган. Установив указанные обстоятельства, суды пришли к выводу о том, что со 2-го и 3-го кварталов 2017 года и далее в течение трех лет после окончания соответствующих периодов, у общества возникло право на применение налоговых вычетов по этим счетам-фактурам.

Суды указали, что предусмотренный пунктом 1.1 статьи 172, пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетний срок, в течение которого налогоплательщик имеет право заявить о применении налоговых вычетов по НДС, исчисляется с момента окончания налогового периода, в котором налогоплательщиком соблюдены условия для применения указанных налоговых вычетов, поэтому налоговая декларация, в том числе уточненная, посредством представления которой налогоплательщик заявляет право на применение налоговых вычетов, должна была быть представлена обществом в налоговый орган соответственно не позднее 30.06.2020 и 30.09.2020. Таким образом, обратившись в налоговый орган с уточненной налоговой декларацией за 3 квартал 2017 года только 08.06.2021, общество пропустило законодательно установленный трехлетний срок для реализации права на предъявление к вычету НДС по счетам-фактурам контрагентов, выставленных во 2 и 3 кварталах 2017 года, в связи с чем управление сделало правильный вывод об отсутствии оснований к принятию к вычету НДС, заявленного обществом в уточненной налоговой декларации N 7 по НДС за 3 квартал 2017 года, на что обоснованно указали судебные инстанции.

Как следует из кассационной жалобы и пояснено представителем общества в судебном заседании кассационной инстанции при рассмотрении данного дела, общество не оспаривает пропуск срока для реализации права на возмещение НДС по счетам-фактурам, выставленным во 2 и 3 кварталах 2017 года при подаче уточненной налоговой декларации 08.06.2021, ссылаясь на то, что до вынесения Верховным Судом Российской Федерации определения от 25.05.2020 по делу N 308-ЭС20-6005 (дело N А25-499/2019) у общества отсутствовала каким-либо образом законодательно утвержденная позиция для реализации такого права как подача уточненной налоговой декларации после восстановления бухгалтерского и налогового учета с момента начала деятельности.

Указанный довод общества исследован судом апелляционной инстанции и получил надлежащую правовую оценку.

Суды установили, что в ходе камеральной проверки не установлены объективные причины для пропуска обществом срока на предъявление налоговых вычетов. Доказательства получения счетов-фактур, представленных в обоснование права на вычет налога, заявленного в уточненной налоговой декларации N 7 либо оприходования товара в иных налоговых периодах, а не во 2 и 3 кварталах, общество не представило.

Доказательства того, что реализации права общества в течение трехлетнего срока препятствовали обстоятельства, связанные в частности с невыполнением налоговыми органами возложенных на них обязанностей; невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые действия со стороны налогоплательщика, общество не представило, а суды не установили. При этом суд апелляционной инстанции установил, что пропуск срока допущен обществом в результате собственных действий (бездействия), вытекающих из неправильного применения положений абзаца 3 пункта 2.1, подпункта 6 пункта 3, пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации об обязательности раздельного учета сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств. При этом какой-либо правовой неопределенности в применении и толковании пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, ограничивающего право налогоплательщика на предъявление сумм НДС к вычету в рамках общего трехлетнего срока, не имелось.

Таким образом, установив фактические обстоятельства по данному делу, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц, судебные инстанции сделали правильный вывод об отсутствии оснований для восстановления обществу срока, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации для применения права на налоговый вычет и отказали в удовлетворении заявленных обществом требований.

Доводы кассационной жалобы выводы судов не опровергают, направлены на переоценку доказательств о фактических обстоятельствах, установленных судами, переоценка которых не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 22.08.2022 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2022 по делу N А25-1369/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.Н. Воловик

Судьи

А.В. Гиданкина Т.Г. Маркина