Вопрос: Нужно ли включать НДС при оказании фирмой нерезидентом инжиниринговых услуг в рамках договора поручения, заключенного российским поверенным с иностранным лицом (доверителем) (ответ ДНП Минфина РФ)

ЗАО заключило Договор поручения с Компанией нерезидентом (Германия). По условиям договора Компания нерезидент "Доверитель" поручает ЗАО "Поверенный" совершать все действия и заключать договора с третьими лицами от имени и за счет "Доверителя" по доверенности необходимые для разработки и утверждения проектной документации на стадии, рабочего проектирования обустройства/реконструкции газового месторождения, а также для разработки и утверждения проекта доразработки газового месторождения.

Для выполнения поручения по Договору поручения ЗАО заключает от имени Доверителя Контракт с фирмой нерезидентом (Узбекистан) на выполнение данных работ. Согласно ГК РФ гл.49, ст.971, п.1 Права и обязанности по сделке, совершенной Поверенным, возникают непосредственно у Доверителя.

Согласно НК РФ ст.148 п.1 пп.4 Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

Покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, в места (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при:

оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

Вопрос. Должно ли ЗАО на основании данной статьи при заключении Контракта с Узбекской фирмой включать НДС, взимаемый на территории РФ за данные работы?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 26 ноября 2003 г. N 04-03-08/49

Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании узбекской фирмой инжиниринговых услуг в рамках договора поручения, заключенного российским поверенным с иностранным лицом (доверителем), и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации инжиниринговых услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, местом реализации инжиниринговых услуг, оказанных узбекской фирмой по договору с российской организацией, совершающей действия от имени и за счет немецкого доверителя в рамках договора поручения, территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, указанные услуги на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Что касается посреднических услуг, оказываемых вашей организацией в рамках договора поручения, заключенного с немецким доверителем, то место реализации таких работ следует определять на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса. Так, в соответствии с нормой, установленной данным подпунктом, местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории Российской Федерации. При этом, согласно пункту 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации, в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

Таким образом, местом реализации услуг, оказываемых вашей организацией в рамках указанного договора, признается территория Российской Федерации.

На основании статьи 156 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица в рамках договора поручения, определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении этого договора.

Учитывая изложенное, выручка, полученная вашей организацией по договору с немецкой компанией, включаются# в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в части полученного вознаграждения.

Заместитель руководителя Департамента

Н.А.Комова