Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19 мая 2023 г. N Ф08-4211/23 по делу N А32-43249/2022

г. Краснодар

19 мая 2023 г.

Дело N А32-43249/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 16 мая 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 мая 2023 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Посаженникова М.В., судей Герасименко А.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Полтавский комбинат хлебопродуктов"" (ИНН 2310019534, ОГРН 1032305693067) - Задерей Л.А. (паспорт), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по г. Краснодару (ИНН 2310023604, ОГРН 1042305724405) - Бундюка О.Н. (доверенность от 22.12.2022 N 05-15/18519), в отсутствие заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (ИНН 2308022804, ОГРН 1042305724108), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем опубликования информации на сайте в телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Полтавский комбинат хлебопродуктов"" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.12.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 по делу N А32-43249/2022, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Полтавский комбинат хлебопродуктов"" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по г. Краснодару (далее - налоговый орган, инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее - управление) о признании незаконными действий (бездействий) инспекции по незачислению денежных средств на соответствующие КБК общества, о признании недействительным решения управления от 03.08.2022 N 2512/22950@, о признании недействительными решений инспекции от 22.02.2022 N 450, от 15.06.2022 N 2701, от 03.03.2022 N 265, требования от 03.06.2022 N 6521 об уплате налогов, сборов, страховых взносов, штрафов и пени; о признании недействительным постановления от 22.12.2022 N 2843 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика; о возложении на инспекцию обязанности зачесть в счет исполнения обязанности общества по уплате налогов, сборов, страховых взносов, денежные средства, перечисленные директором Задерей Л.А. за общество.

Решением суда первой инстанции от 16.12.2022, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 22.02.2023, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

В кассационной жалобе общество просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменить, дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве инспекции, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, директором общества произведена оплата налогов и страховых взносов за общество путем внесения наличных денежных средств в банк без открытия расчетного счета с указанием в платежных документах в строке ИНН и КПП плательщика данные Задерей Л.А., в связи чем перечисленные денежные средства отразились в налоговых обязательствах по налогам и страховым взносам физического лица.

Общество направило в инспекцию заявления от 23.05.2022 N 7, от 08.06.2022 N 8 об уточнении платежей по налогам и страховым взносам за 2021 и 2022 годы, перечисленным Задерей Л.А. по обязательствам общества.

Налоговый орган направил в адрес общества письма от 31.05.2022 N 21-11/704, от 14.06.2022 N 21-11/707 об отказе в уточнении спорных платежей.

В связи с неполной уплатой в установленный срок налогов и страховых взносов в адрес общества направлены требования от 23.10.2020 N 21219 об уплате налога на общую сумму 7 174 рубля 22 копейки со сроком исполнения до 18.11.2020, от 20.01.2022 N 435 об уплате НДФЛ за 9 месяцев 2021 года в сумме 7 765 рублей со сроком исполнения до 17.02.2022, от 17.05.2022 N 5963 об уплате страховых взносов на ОПС и ОМС за 2020-2021 годы и 3 месяца 2022 года в сумме 19 859 рублей 04 копейки, пени в сумме 252 рубля 12 копеек со сроком исполнения до 09.06.2022, от 03.06.2022 N 6521 об уплате НДФЛ за 9 месяцев 2021 года и за 3 месяца 2022 года в сумме 11 356 рублей со сроком исполнения до 29.06.2022.

Неисполнение налогоплательщиком указанных требований явилось основанием для вынесения инспекцией решений от 27.11.2020 N 5232, от 22.02.2022 N 450, от 15.06.2022 N 2701, от 06.07.2022 N 2882 о взыскании сумм налога и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Отделом судебных приставов по Центральному внутригородскому округу г. Краснодара 23.12.2020 возбуждено исполнительное производство, которое окончено на основании постановления от 06.07.2021 N 207659542/2342, в связи с исполнением постановления инспекции от 22.12.2020 N 2843.

В связи с отсутствием сведений об открытых расчетных счетах общества инспекцией приняты решения от 21.12.2020 N 3942, от 03.03.2022 N 265 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Общество, не согласившись с указанными решениями инспекции, обратилось в управление с жалобой.

Решением управления от 03.08.2022 N 25-12/22950@ признаны незаконными действия инспекции по направлению требования от 26.02.2020 N 12244, а также включение остатка задолженности по пене в сумме 11 рублей 89 копеек в решение от 27.11.2020 N 5232 о взыскании налогов, страховых взносов и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и в решение от 21.12.2020 N 3942 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, в остальной части жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось за защитой нарушенных прав в арбитражный суд.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей в спорный период, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с данным Кодексом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

В силу пункта 2 статьи 45 Кодекса в редакции, действующей в спорный период, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 данной статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 45 Кодекса в редакции, действующей в спорный период, поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации

При обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

Согласно пункту 1 статьи 431 Кодекса в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В соответствии с пунктом 3 Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 N 107н (далее - Правила), значение ИНН в распоряжении о переводе денежных средств указывается в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе.

Указание в распоряжении о переводе денежных средств значения ИНН в реквизитах "ИНН" плательщика, "ИНН" получателя средств и значения КПП в реквизитах "КПП" плательщика, "КПП" получателя средств является обязательным, если иное не предусмотрено настоящими Правилами.

В силу пунктов 4, 4.1, 4.2, 4.3 Правил при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Кодексом (единый налоговый платеж), в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств указываются следующие значения в реквизите "ИНН" плательщика - значение ИНН плательщика, чья обязанность по уплате (перечислению) налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей исполняется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; в реквизите "КПП" плательщика - допускается указание значения КПП плательщика, чья обязанность по уплате (перечислению) налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей исполняется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Плательщики - физические лица в реквизите "КПП" плательщика указывают ноль; в реквизите "Плательщик" - информация о плательщике - клиенте банка (владельце счета), составившем распоряжение о переводе денежных средств для юридических лиц - наименование юридического лица (его обособленного подразделения).

Согласно разъяснениям, изложенным в Письме ФНС России от 02.02.2018 N ЗН-3-22/653@, платежный документ формируется налогоплательщиком самостоятельно с учетом Правил, которые предусматривают порядок оформления платежных документов при уплате налогов иными лицами. Согласно данному порядку при уплате налогов иным лицом в полях "ИНН" и "КПП" плательщика необходимо указать значения ИНН и КПП плательщика, за которого уплачивается налог.

Судебными инстанциями на основании установленных фактических обстоятельств дела, а также с учетом положений Кодекса, Правил и разъяснений ФНС России о порядке перечисления физическим лицом денежных средств в счет уплаты налогов и страховых взносов за юридическое лицо сделан обоснованный вывод о том, что указание директором общества личных сведений в реквизитах ИНН и КПП плательщика при осуществлении финансовой операции для организации является нарушением порядка уплаты обязательных платежей за другого налогоплательщика.

В этом случае зачет другому лицу указанных средств, зачисленных на счет налогоплательщика - физического лица, и получивших статус переплаты у физического лица, законом не предусмотрен.

При этом указанные обстоятельства не препятствуют такому физическому лицу распорядиться переплатой по своему лицевому счету в соответствии с общими правилами Кодекса, установленными для случаев переплаты.

Учитывая изложенное, судебные инстанции обоснованно указали об отсутствии у налогового органа в данном случае правовых оснований и технической возможности перевода таких средств от одного налогоплательщика к другому, учитывая, в том числе, то обстоятельство, что частично задолженность юридического лица взыскана службой судебных приставов-исполнителей.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств, что в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.12.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 по делу N А32-43249/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

М.В. Посаженников

Судьи

А.Н. Герасименко Л.А. Черных