Вопрос: Физическое лицо выступило одним из учредителей и получило 5% долей в уставном капитале ООО. Это же физическое лицо приобрело у двух других учредителей организации по 15% долей уставного капитала. Затем, физическое лицо реализовало все свои доли акций уставного капитала третьему физическому лицу, не входящему в состав учредителей. Просим разъяснить порядок применения НК РФ и процедуры расчетов по налогам для физических лиц, реализовавших доли уставного капитала третьему лицу и лицу, имеющему доли уставного капитала этой же организации (ответ ДНП Минфина РФ)

Физическое лицо в августе 2002 года выступило одним из учредителей и получило 5% долей в уставном капитале ООО, с номинальной стоимостью 25000 рублей. В сентябре 2003 года, это же физическое лицо приобрело у двух других учредителей этой же организации 30% (15% каждый) долей уставного капитала за 300000 руб. (по 150000 руб. у каждого). В декабре 2003 года вышеуказанное физическое лицо, имеющее уже в совокупности 35% долей уставного капитала, реализовало все свои доли акций уставного капитала третьему физическому лицу не входящему в состав учредителей и не являющемуся собственником долей уставного капитала ООО за 450000 рублей.

Исходя из вышеизложенных фактов просим разъяснить:

1. Порядок применения Налогового кодекса РФ и процедуру расчетов по налогам на физическое лицо реализовавшего 35% долей уставного капитала третьему лицу за 450000 руб. не являющемуся собственником долей уставного капитала этой организации;

2. Порядок применения Налогового кодекса РФ и процедуру расчетов по налогам на физические лица реализовавших по 15% долей уставного капитала лицу, имеющему доли уставного капитала этой же организации по 150000 руб. каждый.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 26 марта 2004 г. N 04-04-06/51

Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 25 февраля 2004 г. N 1/02 по вопросу налогообложения сумм доходов физических лиц при реализации долей участия в уставном капитале и сообщает следующее.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации в Российской Федерации долей участия в уставном капитале организации.

Таким образом, при реализации физическим лицом доли (ее части) участия в уставном капитале организаций возникает доход в сумме выручки от реализации, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производится налогоплательщиком самостоятельно, в порядке, установленном статье 228 Кодекса.

При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей, а также в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика три года и более.

В вашем случае имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

При этом расходы на приобретение долей участия в уставном капитале организаций при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются.

Заместитель руководителя Департамента

М.И.Шиенок