Письмо Федеральной налоговой службы от 13 февраля 2024 г. N БС-4-21/1539@ "О применении повышающего коэффициента при налогообложении незастроенного земельного участка, предназначенного для малоэтажного жилищного строительства и рекреационных целей"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о применении коэффициента, предусмотренного пунктом 16 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при налогообложении незастроенного земельного участка, предназначенного для малоэтажного жилищного строительства и рекреационных целей, и сообщает.

Согласно пункту 16 статьи 396 Кодекса, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенные жилой дом или на любое помещение в указанном жилом доме.

В свою очередь, в соответствии с пунктом 15 статьи 396 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, и жилищного строительства, осуществляемого на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности), исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме).

Исходя из Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утверждённого приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412 (зарегистрирован Минюстом России 15.12.2020, регистрационный N 61482), описание вида разрешенного использования - "для индивидуального жилищного строительства" не совпадает с описанием вида разрешенного использования - "малоэтажная многоквартирная жилая застройка".

В связи с этим полагаем обоснованным согласиться с выводом в письме Минфина России от 10.04.2020 N 03-05-05-02/28531 о том, что исчисление налога в отношении незастроенного земельного участка с видом разрешенного использования "под малоэтажное жилищное строительство" осуществляется с учетом коэффициента, установленного пунктом 15 статьи 396 Кодекса. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 11.10.2022 N БС-3-21/11012@.

В соответствии с частью 8 статьи 5 Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения пункта 15 статьи 396 Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) применяются в отношении налоговых периодов начиная с 2015 года, в т.ч. в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого такими лицами.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.