Просим дать разъяснение по следующему вопросу:
Клинический диагностический центр осуществляет медицинские услуги, а также имеет незначительную долю доходов от сдачи имущества в аренду, которое арендаторами используется как в целях здравоохранения, так и в иных целях.
Согласно п.# ст.381 НК РФ освобождаются от налогообложения по налогу на имущество организации в отношении объектов, используемых в здравоохранении.
В соответствии со ст.5 Закона РФ от 13 декабря 1991 года N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", действующего до 01.01.2004 года,
- "Стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость:
а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика".
То есть, и в ранее действующем Законе и в 30 Главе НК РФ, освобождение от уплаты налога на имущество законодатель связывает с наличием определенных объектов, при этом не дает четкого понятия, что понимается под "объектом".
В этой связи появились различные подходы к понятию объекта, используемого в льготируемых целях. Существует официальная точка зрения, согласно которой не должно льготироваться имущество используемое бухгалтерией, главным врачом, уборщиками помещений (компьютеры, факсы, телефоны, пылесосы, ксерокс, часть здания, где расположен аппарат управления и др.) организацией, относящейся к здравоохранению. Об этом прямо указано в письме МНС РФ от 12 марта 2002 года N 21-4-09/1/68-4896, а именно - "у организаций здравоохранения, имеющих лицензии на оказание медицинских услуг, из налоговой базы по налогу на имущество предприятий может исключаться имущество медицинских кабинетов (в т.ч. медицинское оборудование и инструменты, лекарственные препараты), здания стационаров, корпусов для размещения больных и аналогичные объекты. Административные помещения и здания, служебные машины и гаражи, компьютеры и другое имущество, используемое в административно-хозяйственных целях, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке".
Мы считаем такую точку зрения ошибочной, поскольку административно-хозяйственный аппарат управления не имеет собственных целей, он создается в целях обеспечения деятельности организации здравоохранения. Более того, при выше указанном подходе у аппарата управления (организации, осуществляющей медицинские услуги) нет доходов как для уплаты налога на имущество, так и иных налогов. Наша позиция подтверждается арбитражной практикой (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 17 марта 2003 года N А13-8180/02-21).
Но, учитывая, что 30 Глава НК РФ только введена в действие и по ее применению, нет каких-либо официальных разъяснений, просим дать разъяснение какие объекты основных средств диагностический центр не должен льготировать:
1 - переданные в аренду,
2 - переданные в аренду и не используемые арендатором в целях здравоохранения,
3 - используемые основные средства аппаратом управления диагностического центра.
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 04.02.2004 N 01-01/150 о порядке применения льготы, предусмотренной пунктом 7 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.
Согласно пункту 7 статьи 381 Кодекса организации освобождаются от налогообложения - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими, в частности, для нужд здравоохранения.
Организации, оказывающие медицинские услуги на основании лицензии вправе применят# указанную льготу в отношении конкретных объектов основных средств, учитываемых на их балансе и используемых и
