Вопрос: Просим дать разъяснение относительно возможности применения налоговых вычетов по разным налоговым ставкам при исчислении налога на добавленную стоимость в ситуации, когда организация реализует продукцию собственного производства, облагаемую по ставке НДС 10%, но при этом при ее изготовлении были использованы материалы (сырье), приобретенное и оплаченное с учетом налога НДС в размере 20% (ответ ДНП Минфина РФ)

Просим дать разъяснение относительно возможности применения налоговых вычетов по разным налоговым ставкам при исчислении налога на добавленную стоимость в ситуации, когда организация реализует продукцию собственного производства, облагаемую по ставке НДС 10%, но при этом при ее изготовлении были использованы материалы (сырье), приобретенное и оплаченное с учетом налога НДС в размере 20%.

Организацией в 2003 г. приобретено сырье, облагающееся НДС в общем порядке по ставке 20% в соответствии с п.3 ст.164 НК РФ. Указанная продукция для нашей организации была произведена в рамках договора на производство товаров из давальческого сырья. Произведенная продукция - школьные тетради - облагаются в соответствии с пп.2 п.2 ст.164 НК РФ по налоговой ставке в размере 10%.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ установлено, что налогообложение при реализации товаров для детей (тетрадей школьных) производится по ставке 10%.

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 20% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 этой статьи.

Статьями 171 и 172 НК РФ установлены налоговые вычеты и порядок их применения.

Согласно п.2 ст.171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Исходя из изложенного, просим разъяснить возможность принятия нами дебетового (входящего) НДС по ставке 20%, а кредитового (исходящего) НДС 10% при исчислении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 30 апреля 2004 г. N 04-03-11/69

Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо по вопросу вычета налога на добавленную стоимость при реализации тетрадей школьных, операции по реализации которых облагаются этим налогом по ставке 10 процентов, и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, используемых для осуществления операций, облагаемых этим налогом. При этом на основании пункта 1 статьи 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном данной статьей Кодекса.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком в 2003 году при приобретении товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 20 процентов, в случае использования этих товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, в том числе при реализации школьных тетрадей, подлежат вычету в полном объеме.

Заместитель руководителя Департамента

Н.А.Комова