Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10 июля 2023 г. N Ф08-6651/23 по делу N А20-4237/2022

г. Краснодар

10 июля 2023 г.

Дело N А20-4237/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 6 июля 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 июля 2023 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Гиданкиной А.В., судей Посаженникова М.В. и Черных Л.А., при ведении протокола помощником судьи Витютневой Е.Д., при участии в судебном заседании, проводимом с использованием систем видео-конференц-связи с Арбитражным судом Кабардино-Балкарской Республики, от заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике - Басиевой А.Х. (доверенность от 09.01.2023), в отсутствие иных участвующих в деле лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу федерального государственного бюджетного учреждения науки "Институт экологии горных территорий им. А.К. Темботова Российской академии наук" на постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2023 по делу N А20-4237/2022, установил следующее.

ФГБУН "Институт экологии горных территорий им. А.К.Темботова Российской академии наук" (далее - учреждение) обратилось в арбитражный суд к Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике (далее - управление), Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому Федеральному округу (далее - межрегиональная инспекция) о признании недействительными требования управления от 04.07.2022 N 145582, решения управления от 05.08.2022 N 818, решения межрегиональной инспекции от 14.09.2022 N 06-29 2009@ и возложении обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя (требования в уточненной редакции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее - Кодекс).

Решением суда от 19.02.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 21.04.2023, в удовлетворении требований отказано по мотиву законности и обоснованности принятых управлением и межрегиональной инспекцией ненормативных актов. Судебные акты мотивированы тем, что при исчислении земельного налога за 2021 год подлежала применению кадастровая стоимость, установленная приказом Министерства экономического развития Кабардино-Балкарской Республики от 27.11.2020 N 162 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов, промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, обороны, безопасности и иного специального назначения, особо охраняемых территорий и объектов водного, лесного фонда, расположенных на территории Кабардино-Балкарской Республики" (далее - приказ от 27.11.2020 N 162), который вступил в силу 01.01.2021.

В кассационной жалобе учреждение просит принятые судебные акты отменить и удовлетворить заявление. По мнению подателя жалобы, выводы судов основаны на неправильном применении и толковании норм права; налоговый орган ошибочно при расчете налоговой базы за налоговый период 2021 год по земельному налогу применил измененную кадастровую стоимость, установленную приказом от 27.11.2020 N 162. Данный нормативный акт, как считает учреждение, подлежит применению только с начала нового налогового периода, т. е. в 2022 году.

В отзыве на кассационную жалобу управление просило отказать в ее удовлетворении, указывая, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В отзыве на кассационную жалобу межрегиональная инспекция просит отказать в ее удовлетворении, указывая, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали доводы жалобы и отзыва.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзывов, выслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что обжалуемые судебные акты надлежит оставить без изменения по следующим основаниям.

Суды установили, что управление в порядке пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) выставило учреждению требование N 145582 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 04.07.2022, из которого следует, что за налогоплательщиком числится 92 691 рубль недоимки по земельному налогу и 11 807 рублей 66 копеек пеней.

В связи с неисполнением требования от 04.07.2022 N 145582 управление в порядке статьи 46 Налогового кодекса приняло решение от 03.08.2022 N 13098 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, а также в порядке статьи 47 Налогового кодекса приняло постановление от 05.08.2022 N 8180 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Не согласившись с требованием от 04.07.2022 N 145582 и постановлением от 05.08.2022 N 8180 о взыскании налога, учреждение обратилось с апелляционной жалобой в межрегиональную инспекцию. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы вынесено решение от 14.09.2022 N 06-29/2009@, которым апелляционная жалоба учреждения оставлена без удовлетворения.

Несогласие общества с ненормативными правовыми актами налоговых органов послужило основанием для обращения общества в суд с рассматриваемым заявлением. Заявитель ссылается на то, что измененная приказом от 27.11.2020 N 162 кадастровая стоимость земельного участка подлежит применению с 01.01.2022.

Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, суды руководствовались статьями 71, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации, статьями 5, 388, 389, 391, 397 Налогового кодекса, Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", статьями 1, 7 Федерального закона от 13.07.2015 N218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", приказом от 27.11.2020 N 162.

Приказом от 27.11.2020 N 162 утверждены приложения, в которых определены результаты определения кадастровой стоимости земель сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов, промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, обороны, безопасности и иного специального назначения, особо охраняемых территорий и объектов водного, лесного фонда, распложенных на территории Кабардино-Балкарской Республики.

Согласно приложению N 1 (земли промышленности) и N 4 (земли населенных пунктов), утверждённых данным приказом, в отношении земельных участков, принадлежащих на праве бессрочного пользования, учреждению с 01.01.2021 установлена кадастровая стоимость, в том числе и в отношении спорного земельного участка, по которому доначислен земельный налог.

Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кабардино-Балкарской Республике по итогам годовой выгрузки сведений за 2021 год представлена информация о кадастровой стоимости земельных участков, в том числе и в отношении спорного (кадастровый номер 07:02:0000000:10), утвержденной приказом от 27.11.2020 N 162.

В соответствии с поступившей информацией налоговым органом произведен расчет земельного налога за 2021 год и принято сообщение от 12.05.2022 N 2119051.

Суды установили, что основанием для начисления 92 691 рубля земельного налога и соответствующих пеней послужил вывод инспекции о занижении в налоговой декларации по земельному налогу за 2021 год кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 07:02:0000000:10.

Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (абзац 1 пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса).

Приказ от 27.11.2020 N 162 об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель, расположенных на территории Кабардино-Балкарской Республики, официально опубликован 28.11.2020 в издании "Официальная Кабардино-Балкария" N 46. В пункте 2 приказа установлено: "Разместить извещение об утверждении результатов кадастровой стоимости земельных участков: опубликовать в печатном средстве массовой информации, в газете - "Кабардино-Балкарская правда"; разместить настоящий приказ на официальном сайте Министерства экономического развития Кабардино-Балкарской Республики в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет"; направить информацию о принятии приказа в органы местного самоуправления поселений, муниципальных районов, городских округов; в течение трех рабочих дней со дня вступления в силу приказа, его копия (включая сведения о датах его официального опубликования и вступления в силу) направляется в орган регистрации прав и подведомственное органу регистрации прав федеральное государственное бюджетное учреждение". В пункте 3 приказа установлено, что он вступает в силу 01.01.2021, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

С учетом изложенного суды правомерно исходили из того, что приказ от 27.11.2020 N 162 порождает правовые последствия для налогоплательщиков, является нормативным правовым актом о налогах и сборах и подлежит применению в части определения налоговой базы по земельному налогу с 01.01.2021.

Как указали суды, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН не является датой вступления в силу приказа от 27.11.2020 N 162. С учетом установленных пунктом 1 статьи 397 Налогового кодекса сроков уплаты внесение сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН на основании данного приказа не препятствовало налогоплательщику получить сведения о кадастровой стоимости принадлежащих ему земельных участков как на момент определения подлежащих уплате авансовых платежей, так и на момент уплаты налога за налоговый период. Суды учли, что данный приказ опубликован в 2020 году, находился в свободном доступе, и не оспорен налогоплательщиком.

При названных обстоятельствах сумма земельного налога правомерно исчислена управлением за 2021 год в размере 92 691 рубль согласно сообщению от 12.05.2022 N 2119051. В связи с тем, что сумма земельного налога за 2021 год в сумме 92 691 рубль не уплачена в установленный срок, налоговый орган в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса выставил требование N 145582 по состоянию на 04.07.2022 об уплате земельного налога за 2021 год в сумме 92 691 рубль и пеней в сумме 11 807 рублей 60 копеек за неуплату земельного налога. В связи с неисполнением требования N 145582 налоговый орган в установленные Налоговым кодексом сроки принял решение от 03.08.2022 N 13098 и постановление от 05.08.2022 N 8180.

Суды обоснованно отклонили ссылку учреждения на статью 391 Налогового кодекса, так как положения названной нормы не регламентируют порядок вступления в силу актов об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Доводы кассационной жалобы признаются судом кассационной инстанции несостоятельными, поскольку основаны на ошибочном понимании норм материального права, не содержат фактов, которые не были проверены и не учтены судами первой и апелляционной инстанций, влияли бы на обоснованность и законность обжалуемых судебных актов либо опровергали выводы судов. Нормы права при разрешении спора применены правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (часть 4 статьи 288 Кодекса), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2023 по делу N А20-4237/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.В. Гиданкина

Судьи

М.В. Посаженников Л.А. Черных