Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 февраля 2024 г. N 03-07-07/10465 О применении освобождения от налогообложения НДС в отношении работ по ремонту и приспособлению объекта культурного наследия для современного использования

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 февраля 2024 г. N 03-07-07/10465

Вопрос: ООО приобрело нежилое здание, имеющее статус "Объект культурного наследия". Зарегистрировано "Охранное обязательство собственника или иного законного владельца объекта культурного наследия, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации".

ООО в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.01.2022 N 67 "О лицензировании деятельности по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации" имеет лицензию на ремонт и приспособление объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации на объектах культурного наследия:

Работы проводятся собственными силами с привлечением подрядчиков.

Цель ООО приспособить под современное использование объект культурного наследия по проекту, согласованному с Департаментом культурного наследия города под "Гостиницу 4*" с оснащением номеров мебелью и оборудованием" с последующей продажей объекта.

В договоре продажи отдельно выделится:

- недвижимость (в т.ч. НДС 20%),

- работы по ремонту и приспособлению объекта культурного наследия под современное использование по проекту "Гостиница 4*" (НДС не облагается пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ),

Состав работ по согласованному проекту в соответствии с Федеральным законом "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" от 25.06.2002 (далее N 73-ФЗ) - по ремонту и приспособлению для современного использования объекта культурного наследия под гостиницу включает в себя:

- проектирование на основании задания на проектирование в соответствии с 73-ФЗ, Законом Санкт-Петербурга от 19.01.2009 N 820-7 "О границах объединенных зон охраны объектов культурного наследия, расположенных на территории Санкт-Петербурга, режимах использования земель и требованиях к градостроительным регламентам в границах указанных зон" и Постановлением Правительства РФ от 16.02.2008 N 87 "О составе разделов проектной документации и требованиях к их содержанию" в части требований к составу проектных решений в объектах культурного наследия

- реставрационные работы в части восстановления исторического художественного решения по полному перечню предметов охраны и фасадам, включая методики и материалы, по историческим аналогам и методике

- демонтажные работы по помещениям, не входящим в предмет охраны ОКН, раскрытие исторических проемов согласно разработанным архитектурным решениям и воссозданию облика интерьеров, в том числе применяемое оборудование

- ремонтно-строительные работы по сохранению объекта культурного значения (ремонт и приспособление для современного использования), не оказывающие влияние на прочность и безопасность объекта культурного наследия, в том числе методики и материалы

- работы по установке, монтажу и пуско-наладке лифтов, без нарушения целостности облика исторического интерьерного решения, в помещениях без предметов охраны в т.ч. оборудование и методики

- работы по устройству инженерных систем, в т.ч. вентиляции с использованием и сохранением существующих внутристенных каналов для естественной вентиляции, водоснабжения, водоотведения (канализации) согласно архитектурному решению в рамках приспособления для современного использования, кондиционирования без нарушения предмета охраны и сохранением исторического облика, с использованием в помещениях, входящих в предмет охраны, существующие исторические отверстия для прокладки хладогента и установки напольных внутренних блоков кондиционеров, теплоснабжения, электричества и резервных систем с монтажом и пуско-наладкой соответствующего оборудования, согласно спецификации и требованиям к методике исполнения и составу/качеству оборудования в части современного использования под гостиницу, аккредитованных для использования в ОКН

- работы по устройству слаботочных систем, включая видеонаблюдение, автоматизации, аудиооповещения и пожарных систем, с монтажом и пуско-наладкой соответствующего оборудования, в т.ч. стоимость оборудования, с сохранением исторического облика и интерьера без нарушения предмета охраны

- замена оконного заполнения с сохранением исторического материала и растекловки, входящих в предмет охраны

- замена и восстановление/реставрация дверных проемов и дверного полотна с сохранением исторического облика и интерьера: реставрация тамбура - дверного заполнения в МОП и дверного заполнения в коридорах по сохранившимся историческим аналогам согласно разработанной ведомости дверных заполнений и полученной методике КГИОП/ДКН, восстановление дверных заполнений, входящих в предметы охраны в том числе

- исполнение интерьерно-планировочного решения в рамках согласованного архитектурного решения и интерьера ОКН для современного использования под гостиницу, в том числе ведомости и спецификации оборудования/мебели/иных интерьерных решений

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Федерального закона от 25 июня 2002 г. N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации".

Правильно ли ООО будет применена льгота по НДС (п.п. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ) на общую стоимость работ (в т.ч. материалы и оборудование), указанных в составе работ в настоящем письме, по сохранению и приспособлению для современного использования по проекту согласованному в соответствии в 73-ФЗ от 25.06.2002 г. Департаментом культурного наследия города?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении работ по ремонту и приспособлению объекта культурного наследия для современного использования Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации (далее - объекты культурного наследия), выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Федерального закона от 25 июня 2002 г. N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон N 73-ФЗ), культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия.

Реализация работ (услуг), указанных в данном подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС при представлении в налоговые органы следующих документов:

1) справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, или справки об отнесении объекта к выявленным объектам культурного наследия, выданной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, или органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченным в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, в соответствии с Законом N 73-ФЗ;

2) копии договора на выполнение указанных в подпункте 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса работ.

Учитывая изложенное, реализация указанных работ в отношении объекта культурного наследия, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия, выполняемых в рамках соответствующего договора, не облагается НДС при предъявлении в налоговый орган указанных выше документов.

В отношении операций по реализации иных работ (услуг), не поименованных в указанном подпункте Кодекса, применяется налоговая ставка в размере 20 процентов.

Согласно статье 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. В связи с этим при определении перечня работ, относящихся к работам, предусмотренным подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса, следует руководствоваться нормами вышеназванного Закона N 73-ФЗ.

Одновременно сообщаем, что на основании пункта 6 статьи 149 Кодекса вышеуказанные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на ведение деятельности, лицензируемой на основании законодательства Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев