Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 февраля 2024 г. N 03-07-08/9511 Об исчислении НДС российской организацией, которая приобрела услуги в электронной форме у иностранной организации, переуступившей право требования оплаты за оказанные услуги в электронной форме до 1 октября 2022 г. физическому лицу, при этом услуги оплачены российской организацией указанному физическому лицу после 1 октября 2022 г.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 февраля 2024 г. N 03-07-08/9511

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее по тексту - "Общество") просит предоставить разъяснения действующего законодательства, с учетом следующих фактических обстоятельств:

Между Обществом (Покупатель) и компанией (Поставщик услуг, оказываемых в электронной форме, состоит на учете в налоговых органах РФ) заключен Договор на оказание услуг в электронной форме (далее по тексту - "Договор").

По данному Договору компания во 2 квартале 2022 г. уступила дебиторскую задолженность Общества третьему лицу - физическому лицу, резиденту Российской Федерации (далее по тексту - "Новый кредитор").

В связи с данным обстоятельством у Общества возникли следующие вопросы:

Вопрос 1: В отношении порядка определения налоговой базы в случае уступки иностранной компанией, предоставляющей российской компании услуги в электронной форме, прав требования дебиторской задолженности.

Уступка прав требования является самостоятельной сделкой, направленной на замену первоначального кредитора новым и на переход к нему прав требований в том объеме, в котором они существуют у первоначального кредитора к моменту уступки (п. 1 ст. 384 Гражданского кодекса РФ).

В связи с чем, Общество исходит из того, что при заключении Договора Новому кредитору переходят права и обязанности компании в том объеме, в котором они существовали на день заключения Договора, включая право требовать от Общества оплаты услуг, оказанных в электронной форме, в соответствии с их фактической стоимостью, определенной условиями первоначального договора.

Таким образом, заключение Договора не влияет на обязательства Общества по оплате оказанных ему услуг - они остаются неизменными и должны быть исполнены в пользу Нового кредитора в полном объеме в соответствии с условиями договора, заключенного с первоначальным кредитором.

Согласно пункту 2 статьи 174.2 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ, действовавшей до 01.10.2022 г.) при оказании иностранными провайдерами электронных услуг на территории РФ налоговая база по НДС определяется как стоимость услуг, включающая сумму налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода (квартала), в котором поступила (частичная) оплата таких услуг. При определении налоговой базы стоимость услуг в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг (п. 4 ст. 174.2 НК РФ). При этом официальных разъяснений, устанавливающих дату определения налоговой базы по НДС в случае уступки прав требования иностранным провайдером услуг, оказанных в электронной форме, не существует.

В силу п.п. 2 и 3 ст. 382 Гражданского кодекса РФ уступка прав первоначального кредитора новому кредитору не требует согласия должника, его необходимо лишь письменно уведомить о состоявшейся уступке. В связи с чем Общество считает, что налоговая база по НДС должна определяться на последний день налогового периода, в котором оно получило соответствующее уведомление от компании.

Учитывая вышеизложенное, просим:

- Подтвердить, что в случае уступки иностранной компанией, оказывающей услуги в электронной форме, прав требования третьему лицу, налоговая база по НДС должна определяться российским покупателем на последний день налогового периода, в котором он получил соответствующее уведомление от иностранной компании.

Вопрос 2: В отношении лица, на которого возлагается обязанность по исчислению и уплате налога

С 01.10.2022 г. при покупке услуг, оказанных в электронной форме, у иностранной компании российские организации исполняют функции налогового агента по НДС, включая исчисление, уплату НДС, отражение операций в своих налоговых декларациях по НДС (Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ).

Кроме того, фактически аналогичный порядок уплаты НДС применялся с 2019 года на основании письменных разъяснений ФНС России (письмо ФНС России от 24 апреля 2019 г. N СД-4-3/7937, письмо ФНС России от 30 марта 2022 г. N СД-4-3/3807@).

Учитывая вышеизложенное, просим:

- Подтвердить, что обязанность по исчислению и уплате НДС с услуг, оказанных в электронной форме, задолженность по которым была уступлена во 2 квартале 2022 года Новому кредитору, может быть исполнена Обществом как налоговым агентом, и такое исполнение не повлечет в дальнейшем требований и доначислений со стороны налогового органа.

Ответ: В связи с запросом о порядке исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) российской организацией, которая приобрела услуги в электронной форме у иностранной организации, переуступившей право требования оплаты за оказанные услуги в электронной форме до 1 октября 2022 года физическому лицу, при этом услуги оплачены российской организацией указанному физическому лицу после 1 октября 2022 года, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в запросе вопросов предполагает проведение анализа заключаемых договоров. В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в связи с вступлением в силу с 1 октября 2022 года положений Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ согласно пункту 10.1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 174.2 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 161 Кодекса в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения НДС признается территория Российской Федерации, налоговая база по НДС определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

Согласно пункту 2 статьи 161 Кодекса налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, и иные обязанности, установленные главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Учитывая изложенное, российская организация, которая приобрела у иностранного лица, но не оплатила до 1 октября 2022 года услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, и оплата за данные услуги производится в адрес физического лица в связи с тем, что право требования оплаты к российской организации - покупателю переуступлено иностранным лицом этому физическому лицу, исчисляет и уплачивает в бюджет НДС в качестве налогового агента.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев