Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 января 2024 г. N 03-07-11/7529 О применении НДС в отношении платы, получаемой за фактический простой номера в гостинице в пределах суточного тарифа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 января 2024 г. N 03-07-11/7529

Вопрос: Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, ОАО просит разъяснить, подлежит ли налогообложению НДС плата за фактический простой номера гостиницы, но не более чем за сутки, взимаемая при гарантированном бронировании в соответствии с подпунктом а) п. 16 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 N 1853.

Если указанная плата за фактический простой номера гостиницы увеличивает налоговую базу по НДС, просим сообщить, какая ставка подлежит применению в этом случае - 0% (пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ) или 20%.

Пояснения к вопросу.

В письме Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 отмечено, что: "... если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеназванной нормы статьи 162 Кодекса". При этом Минфин России в своем письме от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786 плату за фактический простой номера в гостинице отнес к неустойкам (штрафам), включаемым в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такой подход подтверждается арбитражной практикой. Так, например, в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2021 N 13АП-29001/2021 по делу N А56-4107/2021 указано: "... простой номера является прямым убытком ответчика, так как им несутся косвенные расходы на содержание имущества, оплату заработных плат сотрудникам, оплату налогов на имущество, электричество и прочих расходов ... в первые сутки забронированного истцом проживания гостиница не могла удовлетворить спрос других групп, заказчиков и потребителей с аналогичными требованиями в силу отсутствия аналогичных номеров и вынуждена была отказывать в бронировании на данный период. Поскольку истец несвоевременно отказался от гарантированного бронирования и не заехал без предупреждения до расчетного часа, заказчик вправе удержать плату за фактический простой номеров...".

Таким образом, рассматриваемая плата за фактический простой номера гостиницы в пределах суточного тарифа по существу является неустойкой, обеспечивающей исполнение потребителем своих обязательств.

Из вышеизложенного, как мы полагаем, следует, что при взимании платы за фактический простой номера гостиницы объект налогообложения НДС не возникает в силу ст. 146 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении платы, получаемой за фактический простой номера в гостинице в пределах суточного тарифа, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

В то же время, если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеуказанной нормы статьи 162 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что квалификация неустойки (штрафа, пени) в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, что не относится к компетенции Департамента.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев