Часть вторая. Отграничение преступлений, совершаемых по ст. 198 УК РФ, от иных деяний
17. Отграничение от налоговых правонарушений
17.1. Состав преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, отграничивается от налогового правонарушения в зависимости от размера ущерба, причиненного бюджетной системе
Определение Конституционного Суда РФ от 1 декабря 2009 г. N 1488-О-О
В правовом механизме исполнения конституционной обязанности по уплате налогов предусмотрено несколько видов нарушений законодательства о налогах и сборах - налоговые правонарушения, административные правонарушения по фактам нарушения законодательства о налогах и сборах и нарушения законодательства о налогах и сборах, являющиеся преступлениями. Часть первая статьи 198 УК Российской Федерации устанавливает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, совершенное в крупном размере. Именно крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов позволяет отграничить состав преступления от налогового правонарушения.
17.2. Наличие признаков преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, исключает одновременное привлечение лица к налоговой ответственности за то же деяние
Определение Конституционного Суда РФ от 1 декабря 2009 г. N 1488-О-О
В правовом механизме исполнения конституционной обязанности по уплате налогов предусмотрено несколько видов нарушений законодательства о налогах и сборах - налоговые правонарушения, административные правонарушения по фактам нарушения законодательства о налогах и сборах и нарушения законодательства о налогах и сборах, являющиеся преступлениями. Часть первая статьи 198 УК Российской Федерации устанавливает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, совершенное в крупном размере. Именно крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов позволяет отграничить состав преступления от налогового правонарушения. При этом диспозиция статьи 198 УК Российской Федерации является бланкетной и применяется во взаимосвязи с положениями Налогового кодекса Российской Федерации, согласно статье 108 которого никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (пункт 2); предусмотренная данным Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации (пункт 3).
По смыслу приведенных взаимосвязанных положений уголовного и налогового законодательства, привлечение физического лица к ответственности за налоговое правонарушение возможно только в том случае, если совершенное им деяние не содержит признаков преступления, т.е. исключается привлечение физического лица к ответственности дважды за одно и то же правонарушение и тем более не предполагается повторное осуждение за одно и то же преступление.
18. Отграничение от иных преступных деяний
18.1. Отграничение от мошенничества (ст. 159 УК РФ)
18.1.1. Хищение бюджетных средств путем обмана в порядке возмещения НДС не может квалифицироваться как преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ
В апелляционном представлении и дополнениях к нему первый заместитель прокурора, не соглашаясь с постановлением, считает его незаконным, необоснованным. Полагает, что вывод суда противоречит требованиям уголовного, уголовно - процессуального и налогового законодательства, а также материалам уголовного дела. В соответствии со ст. 73 УПК РФ при производстве по делу следствием установлены событие преступления (время, место, способ и другие обстоятельства совершения преступления); виновность лица, форма его вины и мотивы, размер ущерба. Указывает, что уголовно - правовая оценка действий, связанных с хищением бюджетных денежных средств путем обмана посредством возмещения НДС требует ссылки на налоговое законодательство. При этом предметом налоговых преступлений (статьи 198, 199 УК РФ) является необоснованная налоговая выгода - денежные средства, подлежащие обязательной уплате налогоплательщиками (плательщиками сборов), перечислению в бюджетную систему государства в отношении всех видов налогов и сборов, образовавшиеся в результате неправомерного уменьшения размера налоговой обязанности. Следовательно, при квалификации налоговых преступлений алгоритм расчета налоговых вычетов и последующее возмещение НДС имеет не меньшее значение, чем правильное определение объектов налогообложения, момента расчета и размера налоговой базы. Кроме того, объективная сторона характеризуется возможностью совершения указанных деяний (уклонение от уплаты налогов) таким способом, как получение необоснованной налоговой выгоды, что приводит к занижению налогооблагаемой базы и дополнительно указывает на отграничение этого состава от мошенничества.
Отмечает, что из собранных по делу доказательств и предъявленного обвинения умышленные действия обвиняемого были непосредственно направлены на изъятие налога из бюджета, обращение заявленных в налоговых декларациях сумм денежных средств в свою пользу для дальнейшего распоряжения ими по своему усмотрению. Указанные преступные действия обвиняемого не были завершены лишь по причине отказа налогового органа в возмещении ООО НДС, то есть по независящим от него обстоятельствам. С учетом направленности умысла и объективных действий, связанных с изготовлением и предоставлением в налоговый орган налоговой декларации, содержащей заведомо ложные сведения, якобы предоставляющие право на налоговый вычет подлежат безоговорочной квалификации как хищение путем обмана по статье 159 УК РФ. Так решение налогового органа о доначислении ООО за указанные налоговые периоды сумм НДС к уплате не опровергает изложенные в обвинении и в материалах дела факты о совершенных умышленных действиях обвиняемого, непосредственно направленных на незаконное получение вычета по НДС. Также считает, что судом неверно трактуются требования налогового и уголовного закона, сложившейся судебно - следственной практики указывающие, что неправомерные действия, совершенные с целью получения из федерального бюджета сумм НДС, образуют состав преступления, предусмотренного статьей 159 УК РФ.
Описание преступных действия обвиняемого в обвинительном заключении, по мнению суда апелляционной инстанции, соответствует квалификации, предложенной органами предварительного расследования, а установление соответствия фактических обстоятельств дела содержанию доказательств, как и доказанность умысла обвиняемого, является задачей судебного разбирательства.
18.1.2. Уклонение от уплаты налогов фактически является сокрытием налоговых обязательств, тогда как мошенничество характеризуется намерением путем обмана либо злоупотребления доверием изъять чужое имущество либо завладеть правом на него
Необходимо учитывать, что уклонение от уплаты налогов предполагает невыплату фискальных платежей, образовавшихся в результате реальной хозяйственной деятельности субъекта налогообложения, то есть являются сокрытием налоговых обязательств, тогда как мошенничество характеризуется намерением путём обмана, то есть создания видимости, либо злоупотребления доверием изъять чужое имущество либо завладеть правом на него.
18.1.3. Заявление о направлении похищенных путем обмана сумм возмещенного НДС в счет предстоящих платежей по указанному виду налога не позволяет квалифицировать содеянное по ст. 198 УК РФ, поскольку является актом распоряжения похищенным имуществом
В приведенном случае содеянное квалифицировано по ст. 199 УК РФ, однако позиция суда может применяться к делам, рассматриваемым по ст. 198 УК РФ.
В кассационной жалобе защитник осужденного выражает несогласие с судебными решениями. Считает, что, несмотря на признание осужденным своей вины, его действия по ч. 3 ст. 159 УК РФ квалифицированы неверно, поскольку содержат признаки налогового преступления, за которое он не может быть привлечен к уголовной ответственности из-за несоответствия суммы неуплаченного налога установленным примечанием 1 к ст. 199 УК РФ критериям крупного размера.
При установленных в судебном заседании на основании совокупности исследованных доказательств обстоятельствах предоставления осужденным, занимавшим должность директора ООО, в налоговый орган уточненной налоговой декларации по НДС, содержащей заведомо ложные сведения о налоговых вычетах по фиктивным счетам-фактурам, выставленным от имени подконтрольных ему организаций, в действительности указанному Обществу услуг не оказывавших, повлекшее принятие должностными лицами налогового органа решения о возмещении названного налога при отсутствии к этому оснований, судом обоснованно сделан вывод об хищении осужденным с использованием своего служебного положения чужого имущества путем обмана.
Последующее направление осужденным заявления в налоговый орган о направлении возмещенного НДС в счет предстоящих платежей по этому виду налога, вопреки доводам кассационной жалобы, свидетельствует о распоряжении осужденным похищенным имуществом, а не о неверной квалификации совершенного им деяния.
18.2. Соотношение со ст. 199.1 УК РФ
18.2.1. Уклонение от исполнения обязанностей налогового агента в личных интересах одновременно с уклонением от уплаты налогов, сборов и страховых взносов в крупном или особо крупном размере образует совокупность преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199.1 УК РФ
В том случае, когда лицо в личных интересах не исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов, сборов и одновременно уклоняется от уплаты налогов, сборов, страховых взносов с физического лица или организации в крупном или особо крупном размере, содеянное им при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных статьей 199.1 УК РФ и соответственно статьей 198 УК РФ или статьей 199 УК РФ.
18.3. Соотношение со ст. 199.2 УК РФ
18.3.1. Сокрытие денежных средств индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и сборам одновременно с уклонением от уплаты налогов образует совокупность преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199.2 УК РФ
В том случае, когда лицо в личных интересах не исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов, сборов и одновременно уклоняется от уплаты налогов, сборов, страховых взносов с физического лица или организации в крупном или особо крупном размере, содеянное им при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных статьей 199.1 УК РФ и соответственно статьей 198 УК РФ или статьей 199 УК РФ. Если названное лицо совершает также действия по сокрытию денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, содеянное им при наличии к тому оснований дополнительно квалифицируется по статье 199.2 УК РФ.
18.3.2. Сокрытие лицом, виновным в уклонении от уплаты налогов, денежных средств или имущества, на которое должно быть обращено взыскание недоимки по налогам, образует совокупность преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199.2 УК РФ
Если лицо, виновное в уклонении от уплаты налогов, сборов, страховых взносов в крупном или особо крупном размере, осуществляет сокрытие денежных средств или имущества организации либо индивидуального предпринимателя в крупном размере, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, содеянное им подлежит квалификации по совокупности преступлений, предусмотренных статьей 198 или статьей 199 УК РФ и статьей 199.2 УК РФ.
18.4. Отграничение от ст. 195 УК РФ
18.4.1. Действия лица, направленные на уклонение от уплаты налогов, не могут быть квалифицированы по ст. 195 УК РФ
Позиция суда может применяться к делам, рассматриваемым по ст. 198 УК РФ.
Органом предварительного следствия и судом применена правильная квалификация действий осужденного по совокупности преступлений, предусмотренных ч. 1 ст. 195 и п. "б" ч. 2 ст. 199 УК РФ. При этом предметы преступного посягательства, исходя из целей и мотивов данных преступлений, хотя и являются денежными средствами - различны, одни выступают в виде конкурсной массы, на которую претендуют кредиторы, а другие в виде не поступивших средств в бюджетную систему государства.
18.4.2. Одновременное привлечение лица к ответственности по статьям 195 и 199 УК РФ в части суммы не уплаченного в бюджет налога не свидетельствует о двойной ответственности
Позиция суда может применяться к делам, рассматриваемым по ст. 198 УК РФ.
В кассационной жалобе адвокат в защиту осужденного указывает, что судом допущено двойное привлечение подзащитного к уголовной ответственности по ч. 1 ст. 195 и п. "б" ч. 2 ст. 199 УК РФ в части не уплаченного в бюджет НДС.
По смыслу закона, объективная сторона преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 195 УК РФ, характеризуется совершением неправомерных действий в интересах должника с целью уменьшения его конкурсной массы или сокрытия его фактического размера. Непосредственным объектом преступления, являются установленный порядок признания должника несостоятельным (банкротом), интересы кредиторов.
Общественная опасность налоговых преступлений заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности (ст. 57) платить налоги и сборы, что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.
Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов понимаются умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих сумм денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.
Уголовный закон применительно к неправомерным действиям при банкротстве и уклонению от уплаты налогов организацией различает их также по разным объектам преступного посягательства, которые предполагают разные последствия, разное психическое отношение к деянию и его последствиям и влекут разную уголовную ответственность, то есть содержат различные существенные элементы, относящиеся к степени тяжести и последствиям, защищаемым социальным ценностям и преступному умыслу.
18.5. Соотношение со ст. 327 УК РФ
18.5.1. Подделка в целях уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов документов, штампов, печатей, бланков может повлечь ответственность по статьям 198 и 327 УК РФ по совокупности
В тех случаях, когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных статьей 198 или статьей 199 и статьей 327 УК РФ.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
