Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 сентября 2003 г. N КА-А40/6593-03 Суд обязал налоговую инспекцию возместить заявителю НДС по экспортной поставке, поскольку заявителем надлежащими доказательствами подтверждено право на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение налога

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 3 сентября 2003 г. N КА-А40/6593-03

Закрытое акционерное общество "Система З.С.К." (далее - ЗАО "Система З.С.К.") обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением, с учетом уточнения требований, к Инспекции МНС РФ N 26 по ЮАО г. Москвы (далее - Налоговой инспекции) о признании незаконным решения N 05-15/12496 от 30.08.2001 и об обязании возместить из бюджета путем возврата НДС в размере 816181 руб. за апрель 2001 г. и НДС в размере 100000 руб. за май 2001 г.

Решением от 13.02.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 20.05.2003, Арбитражного суда г. Москвы заявленные требования удовлетворены. При этом судебные инстанции исходили из того, что заявителем надлежащими доказательствами подтверждено право на применение налоговой ставки 0% и возмещение НДС, в связи с чем решение налогового органа является незаконным.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой Налоговой инспекции, в которой ставится вопрос об их отмене как необоснованных. Налоговая инспекция указывает на отсутствие документов, подтверждающих отгрузку товара на меньшую сумму в январе 2001 г., на неуплату НДС с аванса, полученного в счет предстоящей поставки товара, а также о неправомерности подтверждения налоговых вычетов за апрель, май 2001 г.

В судебном заседании представитель Налоговой инспекции доводы жалобы поддержал, представитель ЗАО "Система З.С.К." против удовлетворения жалобы возражал по мотивам, изложенным в судебных актах и в отзыве на кассационную жалобу.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

В соответствии с п.п.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представлении в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ЗАО "Система З.С.К." представило в Налоговую инспекцию декларации по НДС по ставке 0 процентов за период январь-май 2001 г. и документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.

По декларации за январь 2001 г. сумма реализации экспортированных товаров составила 33493590 руб., сумма налоговых вычетов - 724000 руб. По дополнительной декларации от 19.04.2001 за январь 2001 г. сумма реализации уменьшена на 1903023 руб., а по дополнительной декларации от 17.05.2001 за январь 2001 г. заявлен аванс в счет экспортных поставок на сумму 1932301 руб. с начислением НДС в размере 322115 руб. (т.1 л.д. 85-104).

Согласно налоговой декларации за февраль 2001 г. сумма реализации экспортированных товаров составила 1321239 руб., сумма налоговых вычетов - 2207110 руб. По дополнительной декларации от 19.04.2001 за февраль 2001 г. заявлен аванс в счет экспортных поставок в размере 254910 руб. с начислением НДС в размере 42494 руб. (т.1, л.д. 105-117).

В соответствии с декларацией за март 2001 г. сумма налоговых вычетов составила 1014949 руб. (т.1, л.д. 118).

По декларации за апрель 2001 г. сумма реализации экспортированных товаров составила 3837427 руб., сумма налоговых вычетов - 816181 руб. (т.1, л.д. 124).

По декларации за май 2001 г. сумма налоговых вычетов составила 400000 руб.

Налоговой инспекций была проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Система З.С.К." по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по НДС по экспортным операциям за январь-май 2001 г. По результатам проверки составлен акт от 20.07.2001 и вынесено решение N 05-15/12496 от 30.08.2001, в соответствии с которым ЗАО "Система З.С.К." за апрель 2001 г. доначислен НДС в размере 187500 руб., уменьшен на исчисленный в завышенных размерах НДС за январь на сумму 322115 руб., уменьшено возмещение НДС за апрель 2001 г. на сумму 816181 руб. и за май 2001 г. на сумму 100000 руб.

Основаниями для вынесения оспариваемого решения послужили следующие обстоятельства: заявителем не представлены документы, подтверждающие, что первая отгрузка товара в январе 2001 г. по контракту N 76-040/35600 от 25.05.2000 была произведена меньше на сумму 68086,7 долларов США; поскольку реальный экспорт товара по данному контракту не подтвержден, неправомерно применение налоговых вычетов в размере 100000 руб. за май 2001 г.; за апрель 2001 г. установлена неуплата НДС с аванса, полученного в счет предстоящей поставки товаров, экспорт которых в сумме 317501 руб. 12 коп. документально не подтвержден, в связи с чем не подтверждена правомерность налоговых вычетов за апрель в размере 816181 руб.

Суд кассационной инстанции считает, что судами первой и апелляционной инстанций на основе полного, объективного и всестороннего исследования и оценки представленных доказательств сделан правильный вывод о том, что ЗАО "Система З.С.К." выполнены требования налогового законодательства и налоговому органу представлен полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, подтверждающий правомерность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, а также представлены документы, подтверждающие налоговые вычеты, в связи с чем оспариваемое решение налогового органа незаконно.

Судом установлено, что в соответствии с условиями контракта N 76-040/35600 от 25.05.2000 стоимость экспортированного товара составляла 612780,33 долларов США. Вследствие технической ошибки, допущенной комиссионером (ОАО В/О "Авиаэкспорт") при расчете таможенной стоимости, таможенная стоимость отгруженного товара была указана в размере 680867,03 долларов США, то есть на 68086,7 долларов США больше, чем контрактная стоимость. Сумма 680867,03 долларов США была указана в инвойсе N 76/045017 от 14.12.2000 (т.1, л.д. 36, т.2 л.д.6) и оплачена инопокупателем (т.1, л.д. 36, т.2 л.д.6).

Данная ошибка устранена комиссионером (ОАО В/О "Авиаэкспорт"), что подтверждается письмами, направленными комиссионером ЗАО "Система З.С.К." (т.1, л.д. 39) и таможенным органам (т.1, л.д.40). После внесения таможенными органами изменений в таможенную декларацию в таможенных документах по поставке в декабре 2000 г. указана сумма 612780,33 долларов США, о чем свидетельствует письмо Шереметьевской таможни (т.1, л.д.43).

Таким образом, сумма экспортированного товара по первой поставке составила 612780,33 долларов США, а сумма 68086,7 долларов США являлась авансом по следующей поставке. С суммы аванса, включенного в дополнительную декларацию за январь 2001 г., ЗАО "Система З.С.К." исчислен НДС в размере 322115 руб.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что заявитель известил Налоговую инспекцию об указанной ошибке (возражения ЗАО "Система З.С.К." по акту выездной налоговой проверки от 20.07.2001 N 05-13/115).

Между тем, из оспариваемого решения усматривается, что Налоговая инспекция не дала оценку данному обстоятельству.

С учетом изложенного доводы кассационной жалобы в отношении непредставления документов, подтверждающих, что первая отгрузка товара по контракту N 76-040/35600 от 25.05.2000 в январе 2001 г. произведена на сумму 68086,7 долларов США меньше, а также о неуплате НДС с аванса за апрель 2001 г., несостоятельны и противоречат материалам дела.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что стоимость экспортированного товара в марте 2001 г. (вторая отгрузка) составила 134082 доллара США (3837427 руб.). Инвойс N 76/045018 от 23.03.2001 (т.1, л.д.147-149) выставлен на сумму 65995,32 доллара США с указанием на ранее уплаченную сумму - 68086,7 долларов США по инвойсу N 76/045017 от 14.12.2000. Таким образом, оплата второй отгрузки товара подтверждена поступлением суммы аванса и суммой, указанной в инвойсе N 76/045018 от 23.03.2001.

С учетом изложенного, довод кассационной жалобы о неподтверждении правомерности налоговых вычетов за апрель 2001 г. в размере 816181 руб., несостоятелен и противоречит материалам дела.

В связи с подтверждением реального экспорта товара по контракту N 76-040/35600 от 25.05.2000, несостоятелен довод кассационной жалобы о неподтверждении правомерности налоговых вычетов в сумме 100000 руб. за май 2001 г.

Доводам налогового органа, изложенным в обжалуемом решении, отзыве на исковое заявление, апелляционной и кассационной жалобах, суды первой и апелляционной инстанций дали обоснованную правовую оценку.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для переоценки выводов суда первой и апелляционной инстанции.

С учетом изложенного, судебными инстанциями правильно применены нормы материального права, выводы судебных инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам. Нарушений норм процессуального права не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 13.02.2003 и постановление апелляционной инстанции от 20.05.2003 по делу N А40-40613/02-80-518 Арбитражного суда г.Москвы оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции МНС РФ N 26 по ЮАО г.Москвы - без удовлетворения.