Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 июля 2003 г. N 21-09/41720 О порядке расчета суммы налога на имущество, переходящее в порядке наследования, при получении физическим лицом в наследство квартиры в г. Москве, оцененной БТИ в сумму 496858 руб. 62 коп.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 июля 2003 г. N 21-09/41720

Вопрос: Физическим лицом была получена в наследство квартира в г. Москве, оцененная БТИ в сумму 496858 руб. 62 коп.

При получении документов нотариусом было разъяснено, что из этой суммы вычтется 850 МРОТ и с оставшейся суммы начислится налог на наследство по ставкам согласно законодательству.

В налоговой инспекции налог рассчитали со всей суммы БТИ:

(425 х 100 + 40%(496858,62 - 2550 х 100) - 13,32 = 139230 руб. 13 коп.

С применением не облагаемой налогом суммы сумма налога существенно меняется. Прав ли нотариус, положена ли указанному физическому лицу льгота?

Ответ: Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования, производится в соответствии с Законом Российской Федерации от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон N 2020-1).

Согласно ст. 5 Закона N 2020-1 налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства превышает 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда. Таким образом, согласно указанной правовой норме превышение стоимости наследственного имущества 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда является необходимым условием для правомерного взимания налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Ставки налога, установленные ст. 3 Закона N 2020-1, дифференцированы в зависимости от степени родства и стоимости имущества, переходящего в собственность наследников.

При наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда из стоимости этого имущества вычитается 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда и к полученной разности применяется процентная ставка, размер которой зависит от очередности наследования.

Наследуемая квартира оценена органами БТИ в 496858 руб. 62 коп., что соответствует 4969-кратному размеру минимальной месячной оплаты труда (496858,62:100). Согласно Закону N 2020-1 при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется для "других наследников" в следующих размерах: 425-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда. Таким образом, в этом случае стоимость наследственного имущества уменьшается на 2550-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 5 Закона N 2020-1 сумма налога на имущество, переходящее в порядке наследования, при наличии в составе наследственного имущества квартир уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате наследниками за указанный объект до конца года открытия наследства. В данном случае размер налога на имущество физических лиц, подлежащий уплате, составил 13 руб. 32 коп.

Учитывая изложенное, исчисление налога с имущества, переходящего в порядке наследования, произведено инспекцией правильно, в соответствии с действующими нормами налогового законодательства.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина