Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 сентября 2003 г. N 23-10/2/47737 О порядке применения льготы по налогу на имущество предприятий организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, при передаче части имущества в доверительное управление

Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 сентября 2003 г. N 23-10/2/47737

Вопрос: Каков порядок применения льготы по налогу на имущество предприятий по организациям, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников при передаче части имущества в доверительное управление?

Ответ: В соответствии с п. "и" ст. 4 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" данным налогом не облагается имущество общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.

Согласно пп. "и" п. 5 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий" под общим числом работников понимается среднесписочная численность предприятия и организации, в которую включаются работники, состоящие в штате, а также совместители (без внутренних) и работники, выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Численность работников определяется в области трудовых правонарушений и используется в целях статистики. Поэтому в целях налогообложения при определении права на получение льготы по налогу на имущество предприятий рекомендуется применять Порядок заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденный постановлением Госкомстата России от 04.04.2003 N 72.

При определении права на получение указанной льготы следует исходить из среднесписочной численности организации, исчисленной за тот же период, за который составляется расчет налога на имущество предприятий. Если в отчетном периоде численность инвалидов, исчисленная нарастающим итогом, составила менее 50%, за отчетный период льгота по налогу на имущество предприятий не предоставляется. При этом перерасчет по налогу за предыдущие отчетные периоды не производится.

В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона г. Москвы от 02.03.94 N 2-17 "О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий" освобождаются от уплаты налога предприятия и организации в сфере материального производства и бытового обслуживания, в среднесписочной численности которых инвалиды составляют более 35% либо инвалиды и пенсионеры - более 50%.

В связи с введением в действие Закона г. Москвы от 04.06.97 N 12 "О внесении изменений и дополнений в Закон города Москвы от 02.03.94 N 2-17 "О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий" с 1 июля 1997 года при определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства" к сфере материального производства относятся отрасли народного хозяйства, коды которых обозначены первым знаком кода 1-8.

В связи с отменой Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" в настоящее время следует руководствоваться постановлением Правительства Российской Федерации от 17.02.2003 N 108 "Об установлении переходного периода для введения Общероссийского классификатора видов экономической деятельности".

Многоотраслевые предприятия следует относить к сфере материального производства и бытового обслуживания населения в том случае, если доля соответствующих видов деятельности является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. В течение года эти показатели определяются нарастающим итогом с начала года. Предприятие должно самостоятельно определить, какой из показателей должен применяться. Выбранный показатель подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.д.) предприятия и должен являться неизменным в течение отчетного года.

Таким образом, при соблюдении указанных выше условий организация может воспользоваться льготой по налогу на имущество предприятий, установленной п. 4 ст. 2 Закона г. Москвы от 02.03.94 N 2-17 "О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий".

В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Статьей 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя или указанного им лица (выгодополучателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Таким образом, налог на имущество со стоимости имущества, переданного в доверительное управление, а также созданного в процессе доверительного управления, уплачивается учредителем управления, то есть собственником указанного имущества.

Поэтому имущество, переданное в доверительное управление или созданное в процессе исполнения договора доверительного управления, учитываемое на отдельном балансе у доверительного управляющего, не подлежит у него обложению налогом на имущество предприятий.

Следовательно, льготой по налогу на имущество предприятий, при соблюдении указанных выше условий, может воспользоваться только организация, являющаяся собственником указанного имущества.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин