Вопрос: Правомочна ли организация, ставшая правопреемником по правам и обязанностям присоединенного к ней юридического лица, которое до 1 января 2002 г. имело убытки, подлежащие льготированию в соответствии с п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", переносить на будущее по правилам ст. 283 НК РФ убыток прошлых лет, образовавшийся до вступления в силу главы 25 НК РФ у присоединенного юридического лица? ("Московский налоговый курьер", N 24, декабрь 2003 г.)

Правомочна ли организация, ставшая правопреемником по правам и обязанностям присоединенного к ней юридического лица, которое до 1 января 2002 года имело убытки, подлежащие льготированию в соответствии с п. 5 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", переносить на будущее по правилам ст. 283 НК РФ убыток прошлых лет, образовавшийся до вступления в силу главы 25 Кодекса у присоединенного юридического лица?

Порядок определения суммы убытка, полученного до 2002 года и подлежащего переносу на будущее в порядке, определенном ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), установлен ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ).

С 1 января 2002 года в соответствии с п. 3 ст. 10 Закона N 110-ФЗ сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Кодекса признается убытком в целях налогообложения прибыли и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 Кодекса.

Кроме того, согласно п. 4 ст. 10 Закона N 110-ФЗ убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 Кодекса.

Следовательно, переносу на будущее в порядке, установленном ст. 283 Кодекса, подлежит сумма не погашенного по состоянию на 1 января 2002 года убытка прошлых лет, определенного в соответствии с п. 5 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) и с п. 4.5 изданной на основе названного закона инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (до 2000 года - аналогичным пунктом одноименной инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37).

В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1 до введения в действие главы 25 Кодекса для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным бухгалтерского учета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

Таким образом, предприятие или организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль и получившая убытки за отчетные периоды до 1 января 2002 года в суммах, определенных в изложенном выше порядке, имела право перенести на налоговые периоды, начиная с 2002 года, остаток не учтенного в целях налогообложения прибыли убытка прошлых лет.

Вместе с тем МНС России письмом от 03.04.2001 N 02-4-07/188-3344 разъяснило следующее.

Пунктом 2 ст. 1 Закона N 2116-1 определено, что плательщики, указанные в п. 1 ст. 1 данного закона, в дальнейшем по тексту закона именуются предприятиями. В соответствии со ст. 19 Кодекса налогоплательщиками признаются организации, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. В соответствии же с п. 1 ст. 56 Кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В связи с изложенным правом на использование указанной выше налоговой льготы могут обладать только самостоятельные плательщики налога на прибыль.

При этом действующим до вступления в силу главы 25 Кодекса законодательством не был предусмотрен переход права на использование налоговых льгот от одного налогоплательщика к другому.

Таким образом, организация, присоединившая к себе другое юридическое лицо, не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода на сумму непокрытого по состоянию на 1 января 2002 года убытка, возникшего у присоединенного предприятия в тот период, когда оно являлось самостоятельным налогоплательщиком, но потеряло этот статус в результате присоединения к другому юридическому лицу.

Что же касается п. 5 ст. 283 Кодекса, то право налогоплательщика-правопреемника (после прекращения другим налогоплательщиком деятельности по причине его реорганизации) уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 283 Кодекса, на сумму убытков, полученных реорганизуемой организацией до момента реорганизации, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года, то есть распространяется на убытки, полученные после вступления в силу главы 25 Кодекса.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г.Москве исх. N 26-12/36780 от 7 июля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным