Вопрос: Подлежат ли уменьшению суммы невостребованного вознаграждения, остающегося у общественной организации, осуществляющей деятельность по сбору авторских вознаграждений владельцам имущественных прав, на суммы расходов, предусмотренных по смете на содержание организации? ("Московский налоговый курьер", N 24, декабрь 2003 г.)

Подлежат ли уменьшению суммы невостребованного вознаграждения, остающегося у общественной организации, осуществляющей деятельность по сбору авторских вознаграждений владельцам имущественных прав, на суммы расходов, предусмотренных по смете на содержание организации?

В соответствии со ст. 45 Закона Российской Федерации от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" организация, управляющая имущественными правами на коллективной основе, вправе сохранять невостребованное вознаграждение, включая его в распределяемые суммы или обращая на другие цели в интересах представляемых ею обладателей авторских прав по истечении трех лет с даты его поступления на счет организации.

Кроме того, согласно ст. 47 указанного закона, организация, управляющая имущественными правами на коллективной основе, должна использовать собранное вознаграждение исключительно для распределения и выплаты обладателям авторских прав. При этом организация вправе вычитать из собранного вознаграждения суммы на покрытие своих фактических расходов по сбору, распределению и выплате такого вознаграждения, а также суммы, которые направляются в специальные фонды, создаваемые этой организацией с согласия и в интересах представляемых ею обладателей авторских прав.

Статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Таким образом, у организации, осуществляющей деятельность по сбору авторских вознаграждений владельцам имущественных прав, невостребованное вознаграждение обладателями авторских прав в течение трех лет по истечении этого срока рассматривается как просроченная кредиторская задолженность, которая в соответствии с пп. 18 ст. 250 НК РФ признается внереализационным доходом, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль.

Что касается расходов, понесенных общественной организацией в виде расходов на аренду и содержание зданий и помещений, транспортных расходов, заработной платы административно-управленческого персонала, отчислений во внебюджетные фонды, командировочных расходов, канцелярских и хозяйственных расходов, то следует иметь в виду следующее.

Пунктом 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся в том числе и осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях членские взносы.

Таким образом, членские взносы, получаемые общественной организацией, осуществляющей деятельность на основании сметы доходов и расходов, рассматриваются как целевые средства и не подлежат обложению налогом на прибыль.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 02.04.2002 N 02-2-10/20-н340 разъяснило, что к расходам на содержание некоммерческих организаций относятся расходы по оплате труда административно-управленческого и другого персонала, осуществляющего уставную деятельность, командировочные расходы, расходы на приобретение канцелярских товаров, по аренде помещений, по содержанию зданий и помещений, по содержанию и эксплуатации автотранспорта, на публикацию отчета о деятельности и отчета об использовании имущества, по приобретению основных средств и другие.

Таким образом, расходы, понесенные общественной организацией в виде расходов на аренду и содержание зданий и помещений, транспортные расходы, расходы на заработную плату административно-управленческому персоналу, отчисления во внебюджетные фонды, командировочные расходы, канцелярские и хозяйственные расходы должны производиться за счет целевых средств, в том числе членских взносов, поступающих на содержание названной организации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/42499 от 31 июля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным