Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июля 2003 г. N 21-09/39529 О порядке распределения обществом с ограниченной ответственностью (объект налогообложения - доходы) средств, оставшихся после выплаты заработной платы и уплаты всех налогов, и о зачислении указанных средств на лицевой счет учредителя - физического лица, являющегося генеральным директором ООО

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июля 2003 г. N 21-09/39529

Вопрос: Просьба дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Если общество с ограниченной ответственностью выбирает в качестве объекта налогообложения доходы, как распределяются заработанные средства после выплаты заработной платы сотрудникам и уплаты всех налогов?

2. Можно ли считать оставшиеся средства чистой прибылью общества?

3. Правомочен ли учредитель общества - физическое лицо (он же генеральный директор) зачислить все оставшиеся средства на свой лицевой счет?

Ответ: При решении вопроса о порядке распределения прибыли, оставшейся после уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, выплаты заработной платы и осуществления других расходов, обществу с ограниченной ответственностью, выбравшему в качестве объекта налогообложения доходы, следует руководствоваться статьями 28-30 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

При этом также необходимо иметь в виду, что глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не устанавливает каких-либо запретов на право организации - общества с ограниченной ответственностью распределять чистую прибыль между участниками общества. Вместе с тем при осуществлении такого распределения и выплаты прибыли участникам организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна соблюдать установленные указанной главой нормы и правила.

Так, пунктом 5 ст. 346.11 Кодекса установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 43 Кодекса любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации, признается дивидендом.

При выплате дивидендов акционерам (участникам) общества организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль (при выплатах юридическим лицам) либо по налогу на доходы физических лиц (при выплатах физическим лицам). Порядок определения налоговой базы и налоговые ставки зависят от того, кто является получателем дохода: российская или иностранная организация; физическое лицо, являющееся резидентом Российской Федерации, или физическое лицо, не являющееся резидентом Российской Федерации.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, в случае, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, признанная налоговым агентом, установлены пунктами 2 и 3 ст. 275 Кодекса. При этом срок уплаты в бюджет налога на прибыль, удержанного при выплате доходов в виде дивидендов, налоговым агентом определен п. 4 ст. 287 Кодекса.

Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации установлены ст. 214 Кодекса. Сроки уплаты налога определены п. 6 ст. 226 Кодекса.

Учитывая изложенное, в соответствии с установленным порядком распределения прибыли на счет учредителя общества - физического лица может быть зачислена часть прибыли общества (чистая прибыль), предназначенная для распределения между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале, за вычетом налога на доходы физических лиц в виде дивидендов, удержанного обществом в качестве налогового агента.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина