Письмо Федеральной налоговой службы от 6 марта 2024 г. N БС-16-11/69@ "О представлении информации"

Федеральная налоговая служба в связи с запросом о порядке исчисления срока нахождения имущества в собственности налогоплательщика в целях исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) сообщает следующее.

Разъяснения по данному вопросу направлены в территориальные налоговые органы для использования в работе письмом ФНС России от 30.12.2022 N БС-4-11/17910.

В них, в частности, отмечено, что на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период (календарный год) от продажи объектов недвижимого имущества (долей в указанном имуществе) при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 17.1 статьи 217 и пункт 2 статьи 217.1 Кодекса).

Таким образом, в случае нахождения объекта недвижимости в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более доход от его продажи освобождается от обложения НДФЛ.

Следует также отметить, что с 01.01.2023 законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территории:

- Донецкой Народной Республики (далее - ДНР) - на основании статьи 15 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 5-ФКЗ;

- Луганской Народной Республики (далее - ЛНР) - на основании статьи 15 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 6-ФКЗ;

- Запорожской области - на основании статьи 15 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 7-ФКЗ;

- Херсонской области - на основании статьи 15 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 8-ФКЗ.

Статьей 12 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 5-ФКЗ, определяющей порядок действия документов, выданных государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами ДНР, установлено, что:

на территории Российской Федерации (далее - РФ) признаются и действуют без ограничения срока действия и какого-либо подтверждения со стороны государственных органов РФ, государственных органов ДНР, если иное не предусмотрено указанным Федеральным конституционным законом либо не вытекает из самих документов или существа отношений, действовавшие на территории ДНР на день принятия в РФ ДНР и образования в составе РФ нового субъекта, в частности, документы являющиеся основанием для государственной регистрации прав на недвижимое имущество, расположенное на территории ДНР, подтверждающие возникновение, изменение, ограничение, переход или прекращение прав на такое имущество, обременение такого имущества, выданные государственными и (или) иными официальными органами ДНР и (или) удостоверенные нотариусами ДНР, а также выданные органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления Украины и (или) удостоверенные нотариусами Украины (если документы на такое имущество не выданы государственными и (или) иными официальными органами ДНР и (или) не удостоверены нотариусами ДНР или не выданы органами, входящими в единую систему публичной власти в РФ).

Статьей 12 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 6-ФКЗ, определяющей порядок действия документов, выданных государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами ЛНР, установлено, что:

на территории РФ признаются и действуют без ограничения срока действия и какого-либо подтверждения со стороны государственных органов РФ, государственных органов ЛНР, если иное не предусмотрено указанным Федеральным конституционным законом либо не вытекает из самих документов или существа отношений, действовавшие на территории ЛНР на день принятия в РФ ЛНР и образования в составе РФ нового субъекта, в частности, документы, являющиеся основанием для государственной регистрации прав на недвижимое имущество, расположенное на территории ЛНР, подтверждающие возникновение, изменение, ограничение, переход или прекращение прав на такое имущество, обременение такого имущества, выданные государственными и (или) иными официальными органами ЛНР и (или) удостоверенные нотариусами ЛНР, а также выданные органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления Украины и (или) удостоверенные нотариусами Украины (если документы на такое имущество не выданы государственными и (или) иными официальными органами ЛНР и (или) не удостоверены нотариусами ЛНР или не выданы органами, входящими в единую систему публичной власти в РФ).

Статьей 12 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 7-ФКЗ, определяющей порядок действия документов, выданных государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами Запорожской области, установлено, что:

на территории РФ признаются и действуют без ограничения срока действия и какого-либо подтверждения со стороны государственных органов РФ, органов публичной власти Запорожской области, если иное не предусмотрено указанным Федеральным конституционным законом либо не вытекает из самих документов или существа отношений, действовавшие на территории Запорожской области на день принятия в РФ Запорожской области и образования в составе РФ нового субъекта, в частности, документы документы, являющиеся основанием для государственной регистрации прав на недвижимое имущество, расположенное на территории Запорожской области, подтверждающие возникновение, изменение, ограничение, переход или прекращение прав на такое имущество, обременение такого имущества, выданные органами публичной власти Запорожской области, органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления Украины и (или) удостоверенные нотариусами Украины (если документы на такое имущество не выданы органами публичной власти Запорожской области или органами, входящими в единую систему публичной власти РФ).

Статьей 12 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 8-ФКЗ, определяющей порядок действия документов, выданных государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами Херсонской области, установлено, что:

на территории РФ признаются и действуют без ограничения срока действия и какого-либо подтверждения со стороны государственных органов РФ, органов публичной власти Херсонской области, если иное не предусмотрено указанным Федеральным конституционным законом либо не вытекает из самих документов или существа отношений, действовавшие на территории Херсонской области на день принятия в РФ Херсонской области и образования в составе РФ нового субъекта, в частности, документы являющиеся основанием для государственной регистрации прав на недвижимое имущество, расположенное на территории Херсонской области, подтверждающие возникновение, изменение, ограничение, переход или прекращение прав на такое имущество, обременение такого имущества, выданные органами публичной власти Херсонской области, органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления Украины и (или) удостоверенные нотариусами Украины (если документы на такое имущество не выданы органами публичной власти Херсонской области или органами, входящими в единую систему публичной власти РФ).

Таким образом, минимальный предельный срок владения объектами недвижимого имущества, находящимися на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, для целей налогообложения доходов физических лиц исчисляется с даты возникновения права собственности на них в соответствии с законодательством, действовавшим на указанных территориях до вступления в силу, соответственно, Федеральных конституционных законов от 04.10.2022 N 5-ФКЗ, 6-ФКЗ, 7-ФКЗ, 8-ФКЗ.

При этом в случае наличия разногласий между физическими лицами и налоговыми органами в части привлечения их к декларированию полученных доходов таким лицам необходимо представить в налоговый орган документы, являющиеся основанием для государственной регистрации прав на недвижимое имущество, расположенное на территории указанных регионов.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук