Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 июля 2003 г. N 21-09/38570 Об учете в составе расходов на приобретение нематериальных активов затрат организации, применяющей с 1 января 2003 г. упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), на разработку web-сайта, и о порядке учета в составе расходов при исчислении единого налога затрат на поддержание web-сайта

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 июля 2003 г. N 21-09/38570

Вопрос: Организация с 1 января 2003 года применяет упрощенную систему налогообложения (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов). В ходе производственной деятельности у организации возникла необходимость использования ресурсов Интернета, в связи с чем были оплачены услуги на разработку и создание web-сайта. После перехода исключительного авторского права на использование сайта в соответствии с авторским договором затраты были отнесены к нематериальным активам. Просьба разъяснить следующие вопросы:

1. Правомерность учета расходов на разработку web-сайта в составе расходов на приобретение нематериальных активов.

2. Порядок учета затрат на поддержание web-сайта в составе расходов при исчислении единого налога

Ответ: Статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, принимаемых при определении налоговой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Данным перечнем не предусмотрены расходы по оплате услуг на разработку, создание, использование в соответствии с авторским договором и поддержание web-сайта, вызванные необходимостью использования ресурсов Интернета.

При решении вопроса о правомерности учета расходов на разработку web-сайта в составе расходов на приобретение нематериальных активов необходимо иметь в виду, что пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы исключительно на приобретение нематериальных активов.

При этом п. 18 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, разъяснено, что при применении подпунктов 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ следует иметь в виду, что состав основных средств и нематериальных активов, а также их оценка определяются налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2003 года на основании п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. При постановке данного учета организации следует руководствоваться положениями указанного закона N 129-ФЗ и принятыми в соответствии с ним Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (далее - ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Пунктом 4 ПБУ 14/2000 установлен исчерпывающий перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам. Данным перечнем не предусмотрено в качестве нематериального актива исключительное авторское право на использование web-сайта в соответствии с авторским договором. Следовательно, отнесение затрат организации на разработку и создание web-сайта после перехода исключительного авторского права на использование web-сайта в составе расходов на приобретение нематериальных активов неправомерно.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина