Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 июля 2003 г. N 21-09/35914 О порядке определения налоговой базы по НДС за 2002 г., размера валовой выручки в 2002 г. и размера дохода в 2003 г. при осуществлении розничной торговли в качестве комиссионера, участвующего в расчетах, индивидуальным предпринимателем, применявшим в 2002 г. упрощенную систему налогообложения на основании Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, а с 1 января 2003 г. - упрощенную систему налогообложения, установленную главой 26.2 НК РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 июля 2003 г. N 21-09/35914

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю, выступая при этом в качестве комиссионера, участвующего в расчетах. В 2002 году указанный налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения на основании Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ, с 1 января 2003 года он перешел на упрощенную систему налогообложения, установленную главой 26.2 НК РФ. Предприниматель просит разъяснить:

- как он должен определять размер валовой выручки в 2002 году и размер дохода в 2003 году;

- из чего складывается налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 2002 год

Ответ: 1. До 1 января 2003 года правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства определял Федеральный закон от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ).

На основании ст. 3 Закона N 222-ФЗ валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Валовая выручка включает все поступления денежных средств физическому лицу за выполнение им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических и юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий. Комиссионер, реализующий товары по договорам комиссии, валовую выручку определяет из расчета всех полученных денежных средств.

Если по условиям договора комиссии реализация товаров покупателям производится комиссионером, участвующим в расчетах, то все наличные денежные средства за реализованный товар, поступившие в кассу комиссионера (то есть когда реализация товара производится с применением кассового аппарата, зарегистрированного на имя комиссионера), должны быть включены в состав его валовой выручки.

В случае когда согласно условиям договора комиссии комиссионер не участвует в расчетах за товар, а реализация товаров покупателям производится комитентом и наличные денежные средства при оплате за товар поступают в его кассу, то его валовая выручка определяется с учетом денежных средств, полученных от комитента в виде комиссионного вознаграждения, размер которого определен договором.

С 1 января 2003 года на территории Российской Федерации введена в действие глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также признан утратившим силу Закон N 222-ФЗ.

Согласно п. 2 ст. 346.15 главы 26.2 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При применении указанного положения ст. 346.15 Кодекса следует иметь в виду, что в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления (доходы) как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 Кодекса.

При получении налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями доходов от предпринимательской деятельности, аналогичных доходам, предусмотренным ст. 251 Кодекса, объект налогообложения определяется применительно к порядку, установленному п. 1 ст. 346.15 Кодекса для налогоплательщиков-организаций.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким о