Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, оказывает парикмахерские услуги. Бухгалтерский учет ведет аудиторская фирма. Статьей 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на аудиторские услуги в размере фактически произведенных затрат. Состав сопутствующих аудиту услуг определен п. 6 ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ, предусматривающим включение услуг по ведению бухгалтерского учета, составлению отчетности, бухгалтерское консультирование. Можно ли уменьшить налоговую базу на сумму оплаты услуг аудиторской фирмы, имеющей лицензию на аудиторскую деятельность в области общего аудита? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2003 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, оказывает парикмахерские услуги населению. Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется аудиторской фирмой. Статьей 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на аудиторские услуги в размере фактически произведенных затрат. Состав оказываемых аудиторскими организациями сопутствующих аудиту услуг определен п. 6 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", которым предусмотрено, в частности, включение услуг по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование.

Может ли организация уменьшить налоговую базу на сумму оплаты услуг по ведению бухгалтерского учета аудиторской фирмой, имеющей лицензию на аудиторскую деятельность в области общего аудита?

Статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, принимаемых при определении налоговой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов.

В частности, пп. 15 п. 1 указанной статьи в качестве таких расходов предусмотрены расходы на аудиторские услуги. При этом данной нормой предусмотрены расходы именно на аудиторские услуги, а не сопутствующие аудиту услуги, которые в соответствии с п. 5 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 119-ФЗ) могут оказывать аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы).

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Целью аудита согласно п. 3 ст. 1 Закона N 119-ФЗ является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Следовательно, отнесение на расходы в качестве расходов на аудиторские услуги всего комплекса услуг, которые в соответствии со ст. 1 Закона N 119-ФЗ могут оказывать аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, неправомерно.

Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2003 года на основании п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Следовательно, затраты на оплату услуг по ведению бухгалтерского учета экономически не оправданны и организация не вправе уменьшить налоговую базу на указанные расходы, так как они не отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким образом, в качестве расходов, уменьшающих полученные доходы, в целях налогообложения единым налогом могут быть признаны расходы по оплате аудиторских услуг только в части установленных п. 3 ст. 1 Закона N 119-ФЗ услуг, при наличии документов, подтверждающих оплату понесенных расходов, и акта об оказании услуг. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ датой признания расхода будет одна из последних дат: дата оплаты услуг или дата фактического оказания услуг.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/38568 от 11 июля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.Г. Луканиной