Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 июля 2003 г. N 21-09/37514 О порядке включения в состав расходов суммы НДС по основным средствам, не являющимся в налоговом учете амортизируемым имуществом и списанным на расходы в 2002 г., а также суммы начисленной амортизации по нематериальным активам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, и о порядке учета суммы убытка переходного периода при переходе организации с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 июля 2003 г. N 21-09/37514

Вопрос: В связи с переходом на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года просим дать разъяснение:

1. Каким образом списывать в расход суммы НДС по основным средствам, не являющимся в налоговом учете амортизируемым имуществом и списанным в расход в налоговом учете в 2002 году?

2. Можно ли признать расходом суммы убытка переходного периода?

3. Можно ли включать в расход сумму начисленной амортизации по нематериальным активам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения и как ее начислять в налоговом учете?

Ответ: 1. Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Пунктом 1 ст. 346.16 Кодекса не предусмотрено отнесение на расходы, принимаемые при определении объекта налогообложения по единому налогу, сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения основным средствам, подлежащих восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с п. 3 ст. 170 Кодекса. В связи с этим источником уплаты указанных сумм налога на добавленную стоимость являются собственные средства налогоплательщика, оставшиеся после обложения единым налогом.

2. В соответствии с п. 7 ст. 346.18 Кодекса убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

3. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения по единому налогу уменьшают полученные доходы на суммы расходов на приобретение нематериальных активов. Однако положения указанной статьи Кодекса не обязывают налогоплательщика учитывать расходы на приобретение нематериальных активов путем начисления амортизации.

В соответствии с п. 19 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, при признании расходов следует иметь в виду, что понесенные налогоплательщиком затраты (за исключением расходов по приобретению основных средств) учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, применительно к порядку, предусмотренному пп. 1 п. 3 ст. 273 Кодекса.

Кроме того, статьи 346.16 и 346.17 Кодекса не предусматривают особого порядка признания расходов в отношении нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения. Также положениями ст. 346.25 Кодекса не предусмотрено отражение в налоговом учете остаточной стоимости нематериальных активов, приобретенных в период применения общего режима налогообложения.

С учетом изложенного налогоплательщик не вправе при определении объекта налогообложения по единому налогу уменьшать полученные доходы на сумму начисленной амортизации по нематериальным активам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина