Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, за счет собственных средств оплачивает сотрудникам питание, доставляемое в офис специализированной фирмой. Начисляются ли взносы в ПФР с материальной выгоды, получаемой сотрудниками организации в виде бесплатного питания? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2003 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, за счет собственных средств оплачивает сотрудникам питание, доставляемое в офис специализированной фирмой.

Начисляются ли взносы в ПФР с материальной выгоды, получаемой сотрудниками организации в виде бесплатного питания?

В соответствии с пунктами 2 и 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты некоторых видов налогов, в частности единого социального налога (далее - ЕСН), уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Вместе с тем для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Пунктом 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса налоговая база по ЕСН и соответственно налоговая база по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации налогоплательщиков-организаций определяется организациями как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Оплата коммерческими организациями стоимости питания сотрудников законодательно не предусмотрена, поэтому на основании норм ст. 238 Кодекса расходы организации на эти цели не могут быть выведены из обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В пункте 4.1. Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, указывается, что норма п. 3 ст. 236 Кодекса не распространяется на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

С учетом изложенного страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на стоимость бесплатного питания сотрудников должны начисляться на основании п. 1 ст. 237 Кодекса и п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/41578 от 28 июля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным