Вопрос: Начисляется ли ЕСН на денежные выплаты членам профсоюза первичных профсоюзных организаций, а именно: премирование к юбилейным датам, оказание материальной помощи, оплата стоимости путевок на лечение, если эти выплаты производились Межрегиональной профсоюзной организацией из собственных средств? Источником финансирования Межрегиональной профсоюзной организации являются отчисления от членских профсоюзных взносов первичных профсоюзных организаций ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2003 г.)

Начисляется ли ЕСН на денежные выплаты членам профсоюза первичных профсоюзных организаций, а именно:

- премирование к юбилейным датам;

- оказание материальной помощи;

- оплата стоимости путевок на лечение,

если эти выплаты производились Межрегиональной профсоюзной организацией из собственных средств? Источником финансирования Межрегиональной профсоюзной организации являются отчисления от членских профсоюзных взносов первичных профсоюзных организаций

Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", введенным в действие с 1 января 2002 года, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским договором, исключены из объекта обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН).

Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с Федеральным законом от 12.01.96 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" взаимоотношения профсоюзной организации и членов профсоюза основаны на добровольном объединении, правах и обязанностях, регламентируемых уставными документами профсоюзов, а не трудовыми или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Учитывая изложенное, любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от источника их финансирования, как в денежной, так и натуральной форме, производимые профсоюзной организацией членам профсоюза, не связанным с ней указанными договорами, объектом обложения ЕСН не являются.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 тыс. руб. в год.

В соответствии с Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденными приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, норма, приведенная в предыдущем абзаце, должна применяться к выплатам, произведенным только тем членам профсоюза, которые связаны с профсоюзной организацией трудовыми или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Из разъяснений МНС России следует, что при наличии между профсоюзной организацией и физическим лицом - членом профсоюза вышеуказанных договорных отношений все выплаты (вне зависимости от источника), начисленные организацией в пользу члена профсоюза, должны рассматриваться как объект обложения ЕСН по п. 1 ст. 236 Кодекса.

Не облагаться ЕСН могут при этом только выплаты, соответствующие следующим критериям:

- выплаты должны производиться первичной профсоюзной организацией физическому лицу, одновременно являющемуся членом профсоюза и работником (исполнителем договора на выполнение работ (оказание услуг));

- источником выплат должны являться членские профсоюзные взносы;

- периодичность выплат должна быть не чаще одного раза в три месяца;

- сумма выплат не должна превышать 10 тыс. руб. в год.

В соответствии с законодательством о профессиональных союзах членскими профсоюзными взносами считаются средства, поступающие в первичную профсоюзную организацию в виде членских взносов от ее членов и являющиеся собственностью первичной профсоюзной организации.

Целевые средства, перечисляемые вышестоящей профсоюзной организацией в первичную организацию профсоюза, не соответствуют признакам членских профсоюзных взносов.

Таким образом, на выплаты за счет целевых поступлений из вышестоящих профсоюзных организаций в виде различных премий, материальной помощи, оплаты стоимости санаторно-курортных путевок, производимые членам профсоюза, связанным договорными отношениями с первичной профсоюзной организацией, действие пп. 13 п. 1 ст. 238 Кодекса не распространяется и такие выплаты должны облагаться ЕСН на общих основаниях.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-08/52021 от 22 сентября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым