Вопрос: Я работаю комиссионером по договору комиссии, и моей валовой выручкой является комиссионное вознаграждение от проведенных сделок по поручению комитента и за его счет. Просьба разъяснить, что является налоговой базой для исчисления ЕСН? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2003 г.)

Я работаю комиссионером по договору комиссии, и моей валовой выручкой является комиссионное вознаграждение от проведенных сделок по поручению комитента и за его счет. Просьба разъяснить, что является налоговой базой для исчисления ЕСН

Пунктом 2 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что объектом обложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Обязанность уплатить комиссионеру вознаграждение по договору комиссии, а при неисполнении договора по причинам, зависящим от комитента, - возместить понесенные комиссионером расходы, установлена для комитента ст. 991 ГК РФ.

Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

В соответствии с п. 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденных приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (раздел I) отражаются все доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. При этом в доход включаются поступления от оказания услуг. Стоимость оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их оказание.

Таким образом, при определении налоговой базы по ЕСН доходом от предпринимательской деятельности, полученным от реализации услуг по исполнению договоров комиссии, независимо от того, участвует или нет индивидуальный предприниматель - комиссионер в расчетах по исполнению названного договора, признается сумма комиссионного вознаграждения, полученного им от комитента (в том числе путем взаиморасчетов).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-08/52021 от 22 сентября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым