Вопрос: Облагаются ли ЕСН и НДФЛ суммы благотворительной помощи малообеспеченным сиротам - выпускникам сиротских учреждений, студентам и молодым специалистам? ("Московский налоговый курьер", N 1, январь 2004 г.)

Облагаются ли ЕСН и НДФЛ суммы благотворительной помощи малообеспеченным сиротам - выпускникам сиротских учреждений, студентам и молодым специалистам?

О едином социальном налоге. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, указанных в п. 1 ст. 235 Кодекса, в частности организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

С 2002 года из объекта налогообложения по ЕСН исключены безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовыми, гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, или авторскими договорами.

Таким образом, благотворительная помощь, оказываемая организацией детям, выпускникам-сиротам, студентам, молодым специалистам, не является объектом обложения ЕСН в случае, если указанные физические лица не связаны с организацией, начисляющей такие выплаты, названными выше договорами.

О налоге на доходы физических лиц. Пунктом 1 ст. 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика (физического лица), полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статьей 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (освобождаемых от налогообложения), в частности, в соответствии с п. 8 названной выше статьи не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.

Пунктом 26 указанной статьи определено, что также освобождаются от налогообложения доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций.

В соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса не облагается налогом на доходы физических лиц стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, не превышающая 2000 руб.

Таким образом, суммы благотворительной помощи, выплачиваемые детям, выпускникам-сиротам, студентам и молодым специалистам, не подпадающие под действие названных выше пунктов ст. 217 Кодекса, подлежат обложению ЕСН на общих основаниях.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/53726 от 29 сентября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным