Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 сентября 2003 г. N 28-11/53726 О начислении ЕСН и налога на доходы физических лиц на суммы благотворительной помощи малообеспеченным сиротам - выпускникам сиротских учреждений, студентам и молодым специалистам

Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 сентября 2003 г. N 28-11/53726

Вопрос: Облагаются ли ЕСН и НДФЛ суммы благотворительной помощи малообеспеченным сиротам - выпускникам сиротских учреждений, студентам и молодым специалистам?

Ответ: О едином социальном налоге. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, указанных в п. 1 ст. 235 Кодекса, в частности организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

С 2002 года из объекта налогообложения по ЕСН исключены безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовыми, гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, или авторскими договорами.

Таким образом, благотворительная помощь, оказываемая организацией детям, выпускникам-сиротам, студентам, молодым специалистам, не является объектом обложения ЕСН в случае, если указанные физические лица не связаны с организацией, начисляющей такие выплаты, названными выше договорами.

О налоге на доходы физических лиц. Пунктом 1 ст. 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика (физического лица), полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статьей 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (освобождаемых от налогообложения), в частности, в соответствии с п. 8 названной выше статьи не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.

Пунктом 26 указанной статьи определено, что также освобождаются от налогообложения доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций.

В соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса не облагается налогом на доходы физических лиц стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, не превышающая 2000 руб.

Таким образом, суммы благотворительной помощи, выплачиваемые детям, выпускникам-сиротам, студентам и молодым специалистам, не подпадающие под действие названных выше пунктов ст. 217 Кодекса, подлежат обложению ЕСН на общих основаниях.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин