Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 октября 2003 г. N 28-11/55896 О начислении ЕСН на суммы денежной компенсации за неиспользованный дополнительный отпуск, предоставленный генеральному директору организации за ненормированный рабочий день, и об учете указанных сумм при налогообложении прибыли

Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 октября 2003 г. N 28-11/55896

Вопрос: Облагаются ли ЕСН суммы денежной компенсации за неиспользованный дополнительный отпуск, предоставленный генеральному директору организации за ненормированный рабочий день? Учитываются ли данные суммы при налогообложении прибыли?

Ответ: По единому социальному налогу. Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения по единому социальному налогу (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН все виды компенсационных выплат, установленных в том числе законодательством Российской Федерации (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Поскольку в рассматриваемом примере выплата компенсации за неиспользованный дополнительный отпуск производилась при сохранении трудовых отношений, то сумма названных компенсаций подлежит включению в налогооблагаемую базу по ЕСН.

По налогу на прибыль организации. Прибылью для целей исчисления налога на прибыль для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса.

Статьей 252 Кодекса определены основные критерии, при наличии которых расходы могут быть признаны для целей налогообложения прибыли.

Названной статьей установлено, что расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на оплату труда, принимаемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, определены ст. 255 Кодекса, в соответствии с которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии, единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности, различные виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 Кодекса).

Согласно п. 8 названной статьи к таким расходам относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Статьей 5 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, в частности, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

При этом работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями (ст. 8 ТК РФ).

Кроме того, налогоплательщикам следует иметь в виду, что в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли, не учитываются расходы, поименованные в ст. 270 Кодекса, в частности, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Следовательно, вознаграждения, осуществляемые в пользу работников, будут учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если возможность осуществления подобных выплат будет предусмотрена в трудовом договоре или в законодательстве Российской Федерации.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли должны учитываться расходы на денежные компенсации за неиспользованный отпуск, осуществленные в соответствии с действующим трудовым законодательством Российской Федерации (п. 8 ст. 255 Кодекса), то есть с учетом статей 126 и 127 ТК РФ, которыми предусмотрен порядок выплаты денежной компенсации взамен ранее неиспользованного отпуска.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин