Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 августа 2003 г. N 21-09/45889 О включении коммунальных и эксплуатационных расходов в состав затрат организации, осуществляющей комиссионно-коммерческую деятельность и применяющей упрощенную систему налогообложения, с учетом того, что согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение топлива, воды, отопление зданий относятся к материальным расходам

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 августа 2003 г. N 21-09/45889

Вопрос: Согласно разъяснениям Управления МНС России по г. Москве, коммунальные и эксплуатационные расходы не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Однако ст. 346.16 НК РФ предусмотрены материальные расходы. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение топлива, воды, отопление зданий, то есть на то, что входит в коммунальные платежи. Можно ли указанные выше затраты отнести на расходы организации, осуществляющей комиссионно-коммерческую деятельность?

Ответ: Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налоговой базы по единому налогу к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. При этом указанные расходы согласно п. 2 этой же статьи и п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и после их фактической оплаты.

Упомянутым выше перечнем расходы в виде оплаты коммунальных услуг не предусмотрены.

Вместе с тем пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, арендные платежи за арендуемое имущество. Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством. Таким образом, в случае если расходы по оплате коммунальных платежей являются частью арендных платежей, то они могут быть включены в расходы в составе арендных платежей.

Однако согласно представленному указанной организацией договору на аренду нежилого фонда, находящегося в собственности г. Москвы, арендатор обязан вносить арендную плату за нежилое помещение, плату за коммунальные и эксплуатационные услуги в установленные соответствующими договорами сроки. Таким образом, в данном случае расходы по оплате коммунальных платежей являются самостоятельным платежом, и, следовательно, они не могут быть включены в расходы в составе арендных платежей.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, предусмотрены материальные расходы. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ они принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. К материальным расходам, в частности, относятся согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Таким образом, учитывая вид деятельности, осуществляемый организацией (комиссионно-коммерческая), затраты организации на приобретение топлива и воды не могут быть отнесены на расходы в качестве материальных затрат, так как приобретенные топливо и вода не расходуются на технологические цели. В то же время затраты по оплате стоимости услуг по отоплению могут быть включены в расходы в качестве материальных затрат в сумме оказанных услуг и после их фактической оплаты.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина