Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 августа 2003 г. N 21-09/43968
Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Организация приобрела у сотрудника предприятия исключительное право на изобретение (договор уступки патента, зарегистрирован в установленном порядке в Роспатенте) и ввела его в эксплуатацию. Оплата за уступку патента производится частями. Просьба разъяснить дату признания:
1. расхода по приобретению нематериального актива в случае его оплаты частями;
2. расхода по уплатам налога на доходы физических лиц и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с частичных выплат за уступку патента
Ответ: 1. Статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налоговой базы по единому налогу к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. В частности, пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к таким расходам отнесены расходы на приобретение нематериальных активов.
Согласно п. 18 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, состав и оценка нематериальных активов определяются налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, то есть они должны отвечать условиям п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.
При этом затраты на приобретение нематериальных активов согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ могут быть признаны в качестве расходов только после фактической оплаты объектов нематериальных активов.
Таким образом, датой признания расхода на приобретение объекта нематериальных активов будет являться одна из следующих дат: дата его полной оплаты или дата постановки объекта на учет.
2. В соответствии с пунктами 4 и 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Таким образом, датой признания расхода по уплате суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц будет являться дата фактического перечисления налога в бюджет.
На основании п. 2 ст. 14 Федерального закона "Об обязательном пенсионн
