Вопрос: С 1 января 2003 г. обособленные подразделения организации в Московской области переведены на уплату ЕНВД. Правомерно ли это? Если организация является плательщиком ЕНВД по обособленным подразделениям, как заполнять декларацию по налогу с продаж, представляемую по месту нахождения в Москве? При приобретении товара для перепродажи не всегда известно, в каком магазине он будет реализован, и поставщики выписывают документы с выделением НДС. В магазине, переведенном на ЕНВД, товар учитывается на счете 41 по полной стоимости и к вычету не заявляется. Что делать со счетами-фактурами и накладными, в которых НДС выделен? ("Московский налоговый курьер", N 1, январь 2004 г.)

Организация имеет три торговых павильона на территории Московской области и три торговых павильона в Москве. Все шесть территориально обособленных подразделений не имеют самостоятельных расчетных счетов и не имеют отдельных балансов. С 1 января 2003 года обособленные подразделения, состоящие на учете в Московской области, были переведены на уплату ЕНВД. В связи с этим просьба разъяснить:

1. Правомерен ли перевод областных подразделений организации на уплату ЕНВД?

2. Если организация является плательщиком ЕНВД по обособленным подразделениям, то каков порядок заполнения налоговой декларации по налогу с продаж, представляемой в налоговую инспекцию по месту нахождения организации в Москве?

3. При приобретении товара для перепродажи не всегда известно, в каком именно магазине он будет реализован. В связи с этим поставщики товара выписывают документы с выделенной суммой НДС. Когда товар приходуется в магазин, переведенный на уплату ЕНВД, он учитывается на счете 41 по полной стоимости, то есть на сумму, включающую НДС, без отражения суммы НДС на счете 19 и к вычету в дальнейшем не заявляется. Что в этом случае делать со счетами-фактурами, которые выписал поставщик, и накладными, в которых НДС выделен? При оплате товара организация тоже оплачивает счета, в которых сумма НДС выделена. Просьба разъяснить порядок ведения налогового учета в данной ситуации

1. В соответствии с п. 1 ст. 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 346.28 Кодекса налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этом субъекте Российской Федерации.

Учитывая изложенное и принимая во внимание то обстоятельство, что на территории г. Москвы система налогообложения в виде ЕНВД с 1 января 2003 года не введена в действие, организация, состоящая на учете в налоговом органе г. Москвы и осуществляющая виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 Кодекса, как на территории г. Москвы, так и на территории иного субъекта Российской Федерации (в данном случае Московской области), на которой данные виды деятельности подпадают под действие ЕНВД, обязана производить уплату ЕНВД, введенного в этом субъекте Российской Федерации. В этом случае уплата налогов по результатам деятельности организации, осуществляемой на территории г. Москвы, должна производиться в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

2. На основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Статьей 347 главы 27 "Налог с продаж" Кодекса предусмотрено, что налог с продаж устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно статьям 348 и 349 Кодекса организации признаются плательщиками налога с продаж, если они реализуют физическим лицам за наличный расчет товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен налог с продаж.

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие обложению налогом с продаж, и операции, не подлежащие обложению налогом с продаж, то согласно ст. 350 Кодекса налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Учитывая изложенное, организации, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) на территории г. Москвы и одновременно переведенные на уплату ЕНВД в другом субъекте Российской Федерации (по месту нахождения обособленных подразделений), уплачивают налог с продаж в бюджет г. Москвы со стоимости товаров (работ, услуг), реализованных физическим лицам за наличный расчет на территории г. Москвы. По местонахождению обособленных подразделений, переведенных на уплату ЕНВД, налог с продаж не уплачивается.

При заполнении декларации по налогу с продаж в строке 1 "стоимость реализованных физическим лицам товаров (работ, услуг) без налога с продаж - всего" указывается стоимость товаров (работ, услуг), реализованных физическим лицам за наличный расчет на территории г. Москвы.

3. Согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые используют организации после перехода их на уплату ЕНВД, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг) на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 Кодекса.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под обложение ЕНВД, являются плательщиками НДС по этим видам деятельности.

Согласно п. 4 ст. 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения); по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

В соответствии с п. 8 ст. 169 Кодекса постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, согласно которым покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся.

Вместе с тем покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению), в уставленном порядке.

Таким образом, организация в книге покупок регистрирует только счета-фактуры, выставленные продавцами по операциям, признаваемым объектом обложения НДС, в целях определения сумм НДС, предъявляемых к вычету (возмещению).

Счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым обособленными подразделениями, перешедшими на уплату ЕНВД, не следует регистрировать в книге покупок. Указанные счета-фактуры хранятся у покупателя-налогоплательщика в журнале учета полученных счетов-фактур.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/45890 от 21 августа 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной