Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 ноября 2003 г. N 28-11/61492 О начислении ЕСН на сумму оплаты услуг сервис-центра (чек ККТ имеется), которыми пришлось воспользоваться сотруднику, срочно направленному в служебную командировку, в связи с тем, что в предварительной продаже не оказалось билетов на определенный поезд

Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 ноября 2003 г. N 28-11/61492

Вопрос: Организация просит разъяснить следующую ситуацию.

Возникшая производственная ситуация требует срочного направления сотрудника организации в служебную командировку. В предварительной продаже билетов на определенный поезд не оказалось, поэтому сотрудник воспользовался услугами сервис-центра (чек ККТ имеется).

Начисляется ли ЕСН на сумму указанных выше услуг?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые этими организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Статьей 237 Кодекса определено, что налоговая база по ЕСН представляет собой сумму выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению, указанных в ст. 238 Кодекса.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Кодекса к суммам, не подлежащим обложению ЕСН, отнесены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с возмещением командировочных расходов физическим лицам, выполняющим трудовые обязанности.

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работникам как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат обложению налогом на прибыль в том числе фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

Таким образом, если оплата организацией документально подтвержденных услуг сервис-центра по приобретению сотрудником билета для поездки в срочную командировку может быть отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 264 Кодекса), то данный расход включается в объект налогообложения по ЕСН, но не участвует в формировании налоговой базы по ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса и, следовательно, не облагается ЕСН.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин